Модернизация ос в налоговом учете

Полезная юридическая информация по теме: "Модернизация ос в налоговом учете" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Подводные камни отражения в налоговом и бухгалтерском учете модернизации основного средства

«Российский налоговый курьер», 2014, N 13-14

Безопаснее списывать модернизацию, не меняя норму амортизации.

Списать сразу модернизацию самортизированного ОС нельзя.

Для налога на имущество важна дата ввода в эксплуатацию самого ОС.

В результате проведения модернизации имущество приобретает новые качества, улучшаются его свойства, изменяется назначение (п. 16 Письма Госкомстата России от 09.04.2001 N МС-1-23/1480, п. п. 14 и 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ, п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Зачастую такая операция отражается в налоговом и бухгалтерском учете по-разному.

Сходство в том, что затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость имущества и погашаются посредством амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. п. 14 и 27 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Рассмотрим, что важно учесть для того, чтобы правильно отразить модернизацию имущества в учете компании.

При модернизации комплекса, состоящего из нескольких объектов ОС, на протяжении более 12 месяцев амортизацию можно не приостанавливать

Если компания модернизирует объект основного средства и срок проведения работ превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается (п. 3 ст. 256 НК РФ). При этом оформляется приказ руководителя о модернизации имущества и приостановлении амортизации.

Бывает, что компания модернизирует комплекс объектов (например, здание). В этом случае общий срок модернизации может быть длительным, но каждый объект по отдельности находится на модернизации короткий промежуток времени. Возникает вопрос: может ли компания продолжать модернизацию комплекса объектов или ее нужно приостановить?

Минфин России в Письме от 23.10.2009 N 03-03-06/1/682, рассматривая подобную ситуацию, ограничился ссылкой на общую норму НК РФ о том, что на время длительной модернизации начисление амортизации приостанавливается (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Но нам удалось найти решение суда в пользу налогоплательщика. Так, в деле, которое рассмотрел ФАС Западно-Сибирского округа, компания в течение двух лет реконструировала угольный комплекс, состоящий из отдельных объектов амортизируемого имущества, которые могут функционировать самостоятельно. Реконструкция каждого объекта проводилась несколькими этапами сроком менее 12 месяцев. В связи с этим суд согласился, что компания продолжала амортизировать комплекс зданий (Постановление от 26.09.2007 N Ф04-6686/2007(38514-А27-41), оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.02.2008 N 1031/08).

Минфин не может прийти к единой позиции — как начислять амортизацию, если после модернизации срок полезного использования увеличился

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после модернизации такой срок увеличился. Большинство разъяснений финансового ведомства сводятся к тому, что Налоговый кодекс не предусматривает изменения нормы амортизации.

Значит, несмотря на то что срок полезного использования объекта увеличится, амортизацию компания продолжает начислять в прежнем порядке (по нормам, которые определены при вводе ОС в эксплуатацию). Такие выводы Минфин России сделал в Письмах от 11.02.2014 N 03-03-06/1/5446, от 03.10.2013 N 03-03-06/1/40974 и от 13.03.2006 N 03-03-04/1/216.

Но у финансового ведомства есть и другое мнение на этот счет. Так, в Письме от 26.09.2012 N 03-03-06/1/503 Минфин России указал, что остаточную стоимость модернизированного основного средства, включая стоимость произведенной модернизации, можно амортизировать по нормам, которые определены с учетом увеличенного срока полезного использования. Но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее компания включила такое основное средство.

На практике. Виды работ, которые не являются модернизацией

Минфин России и суды признают следующие виды работ не модернизацией, а ремонтом:

  • замену лифта, который учитывается как единый инвентарный объект в составе здания, на новый со схожими характеристиками (Письмо Минфина России от 05.12.2012 N 03-03-06/1/628 и Постановление ФАС Московского округа от 01.12.2010 N А40-15827/10-116-96);
  • замену сломанных деталей основного средства на аналогичные новые (Письмо Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-06/1/518, Постановления ФАС Северо-Западного от 11.07.2013 N А21-9380/2012 и Поволжского от 17.05.2011 N А65-20282/2010 округов);
  • установку газобаллонного оборудования на автомобиль (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2010 N А32-23439/2008-26/334);
  • замену процессора в компьютере на более мощный, выпускаемый в настоящее время, если марка заменяемого процессора уже была снята с производства (Письмо Минфина России от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67).

Значит, стоимость указанных работ компания вправе учесть в расходах единовременно.

Суды не согласны с Минфином по вопросу начисления амортизации модернизированного ОС, срок полезного использования которого не изменился

Нередко, несмотря на проведенную модернизацию, срок полезного использования основного средства не изменяется. Минфин России в Письмах от 03.11.2011 N 03-03-06/1/714, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/402, от 27.12.2010 N 03-03-06/1/813 и от 10.09.2009 N 03-03-06/2/167 разъясняет, что в этом случае компания продолжает амортизировать модернизированный объект по первоначально утвержденным нормам.

Примечание. Есть лишь одно письмо Минфина о том, что нормы амортизации после модернизации можно изменить.

Учитывая, что стоимость основного средства при модернизации увеличивается, компания будет продолжать амортизировать это имущество по нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию, уже после истечения срока полезного использования до полного списания объекта.

Отметим, что некоторые суды занимают иную, более выгодную для налогоплательщиков позицию. Если в результате модернизации срок полезного использования не изменился, а первоначальная стоимость имущества увеличилась, компания вправе списывать ежемесячную амортизацию в большем размере. Такие выводы содержат Постановления ФАС Московского от 06.04.2011 N КА-А40/2125-11 и от 03.06.2009 N КА-А40/4667-09, Волго-Вятского от 07.05.2008 N А29-6646/2007 и Поволжского от 17.07.2007 N А49-998/07 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.11.2007 N 14740/07) округов.

Полностью самортизированный объект после модернизации можно амортизировать по прежним нормам

При проведении модернизации основного средства, которое полностью самортизировано, как правило, его стоимость увеличивается и прекращает быть нулевой. В этом случае Минфин России отмечает, что компания вправе начислять амортизацию до полного списания стоимости ОС по нормам, которые были установлены при введении имущества в эксплуатацию (Письма от 18.11.2013 N 03-03-06/4/49459, от 09.06.2012 N 03-03-10/66, от 03.11.2011 N 03-03-06/1/714 и от 23.09.2011 N 03-03-06/2/146).

Читайте так же:  Что происходит с накопительной пенсией

Отметим, что некоторые практики рассчитывают в рассматриваемой ситуации норму амортизации заново — считая первоначальной стоимостью затраты на модернизацию, а срок полезного использования исчисляют с момента завершения работ. Однако разъяснений ведомств или судебной практики, подтверждающих правомерность такого расчета, найти не удалось.

Компании было бы выгоднее единовременно списать стоимость самортизированного объекта, увеличенную в рамках модернизации. Но налоговики на местах выступают против такого варианта учета. Причем суды поддерживают проверяющих в этом вопросе (Постановления ФАС Московского от 23.04.2012 N А40-24244/11-75-102 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.06.2012 N ВАС-7428/12) и Волго-Вятского от 17.02.2011 N А29-6272/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.04.2011 N ВАС-5223/11) округов).

Справка. Документальное оформление модернизации

Стоимость модернизации отражается на дату ее окончания и приемки работ, которые могут быть оформлены актом, содержащим необходимые реквизиты первичного документа (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Для этих целей может применяться акт приема-передачи работ или акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, аналогичный унифицированной форме N ОС-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

Кроме того, информацию по модернизации необходимо внести в инвентарную карточку ОС.

Амортизационную премию по модернизированному ОС учесть можно, вопрос — в какой момент

Ни налоговики, ни финансисты не запрещают компаниям учитывать при налогообложении прибыли амортизационную премию по модернизированному имуществу. Но не совсем ясно, в какой момент компания вправе списать в налоговые расходы такую сумму.

В последнее время Минфин России придерживается мнения, что такой расход компания вправе отразить в том отчетном или налоговом периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основного средства (Письма от 28.05.2013 N 03-03-06/1/19228, от 14.12.2011 N 03-03-06/2/198 и от 14.11.2011 N 03-03-06/2/171).

Но ранее ведомство считало, что в расходы компания вправе списать амортизационную премию в следующем месяце после ввода модернизированного ОС в эксплуатацию (Письма от 26.07.2007 N 03-03-06/1/529, от 16.04.2007 N 03-03-06/1/236 и от 16.07.2007 N 03-03-06/1/486). Основание — п. 4 ст. 259 НК РФ, в соответствии с которым организация начинает амортизировать имущество с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно введено в эксплуатацию.

Полагаем, что компании целесообразно следовать более поздним разъяснениям финансового ведомства. Тем более что такая позиция выгоднее компании.

Примечание. Амортизационную премию по модернизированному ОС можно списать в расходы на дату изменения первоначальной стоимости.

Важно не ошибиться, увеличивать ли базу по налогу на имущество при модернизации движимого имущества

Сейчас налогом на имущество организаций облагается только недвижимость. Со стоимости движимого имущества налог уплачивается только в том случае, если это имущество принято на учет до 1 января 2013 г. (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ и Письмо Минфина России от 20.12.2013 N 03-05-05-01/56232).

В случае модернизации недвижимости стоимость таких работ увеличивает первоначальную стоимость объекта ОС и, следовательно, включается в базу по налогу на имущество организаций.

Если же в рамках модернизации проводятся работы с движимым ОС, порядок расчета налога на имущество зависит от того, когда объект был принят на учет:

  • затраты на модернизацию движимого имущества, принятого на учет после 1 января 2013 г., не учитываются для расчета базы по налогу на имущество (Письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-05-05-01/8051);
  • расходы на модернизацию движимого имущества, состоящего на учете в компании на начало 2013 г., включаются в базу по налогу на имущество. Причем независимо от того, проводилась модернизация до или после этой даты (Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-05-05-01/6096).

Отражение модернизации ОС в бухгалтерском учете

Рассмотрим, как отразить модернизацию имущества в бухгалтерском учете, на примере. Компания приобрела более мощный двигатель для производственного станка. В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом:

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена продавцу оплата за двигатель;

Дебет 10 Кредит 60 — принят на учет двигатель к установке;

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС со стоимости двигателя;

Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС со стоимости двигателя по счету-фактуре продавца;

Дебет 08 Кредит 10 — отражена передача двигателя для установки;

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена подрядчику оплата за работы по установке двигателя;

Дебет 08 Кредит 60 — отражены расходы на оплату работ по установке двигателя;

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС со стоимости работ по установке двигателя;

Дебет 01 Кредит 08 — увеличена первоначальная стоимость станка на стоимость двигателя и работ по его установке;

Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС со стоимости работ по установке двигателя;

Дебет 68 Кредит 77 — отражено ОНО, образовавшееся в связи с применением амортизационной премии в налоговом учете;

Дебет 09 Кредит 68 — отражен ОНА, образовавшийся в связи с применением различных правил расчета амортизации по модернизированному ОС в бухгалтерском и налоговом учете.

Исходя из технических характеристик двигателя компания приняла решение не увеличивать срок полезного использования станка. Поэтому до окончания первоначально установленного срока полезного использования она продолжит начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости станка, увеличенной на цену двигателя, и затрат по его установке. При этом в бухгалтерском учете годовая сумма амортизационных отчислений должна быть пересчитана (Письмо Минфина России от 15.12.2009 N 03-05-05-01/81):

Дебет 20 Кредит 02 — начислена амортизация на модернизированный станок с учетом новой стоимости;

Дебет 77 Кредит 68 — погашена часть ОНО, образовавшегося в связи с применением амортизационной премии в налоговом учете;

Дебет 68 Кредит 09 — погашена часть ОНА, образовавшегося в связи с применением различных правил расчета амортизации по модернизированному ОС в бухгалтерском и налоговом учете.

Модернизация ОС при общем режиме налогообложения

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер (Бухгалтерское приложение)». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Читайте так же:  Имеет ли право ребенок получать алименты

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Модернизация основных средств бухгалтерский и налоговый учет

Модернизация основных средств бухгалтерский и налоговый учет

Опишите причину своей жалобы

Был проведен капремонт оборудования (через 08 счет). Хотим отнести на него также зарплату своих сотрудников, которые были к этому ремонту привлечены. Проводка будет Д-т 08 — Кр-т 70? Или зарплата отнесется на 20 счет (куда по этим сотрудникам обычно относится) и с 20 счета на 08? Деятельность этих сотрудников и так связана с ремонтом оборудования, обычно заказчика, но бывает, что и свое собственное оборудование надо ремонтировать. Это оборудование относится к ОС. На сумму отнесенной зарплаты надо начислить НДС 18% (как с СМР)? Как это оформляется — мы выставляем сч/фактуру сами себе? Эту сумму можно потом еще и к вычету принять? Не понятно — зачем начислять, чтобы потом вычесть? В какой момент и на каком основании это вычет производить? Какие условия ?

Ответ ( Один )

Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ

Затраты на модернизацию, реконструкцию и дооборудование учитывайте одинаково — включайте их в стоимость ОС (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).

Сделайте такие проводки:

Д 08 — К 60 (10, 23, 69, 70)

Отражены затраты на модернизацию ОС

Увеличена первоначальная стоимость ОС

Амортизацию после модернизации начисляйте в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. В бухучете так (п. 60 Методических указаний по учету ОС):

В силу пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по выполнению СМР для собственного потребления признаются объектом обложения НДС. Налоговый кодекс не расшифровывает, что следует понимать под выполнением СМР для собственного потребления.

В Письме Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91 разъяснено, что для целей применения НДС строительно-монтажные работы следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. Поэтому в данном случае выполненные работы по модернизации оборудования можно отнести к СМР.

Начисление и принятие к вычету НДС осуществляется в следующем порядке:

1. На последнее число каждого квартала, в котором выполнялись СМР (п. 10 ст. 167 НК РФ):

— рассчитайте сумму НДС по СМР по формуле (п. 2 ст. 159 НК РФ, Письмо ФНС от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527):

— составьте в единственном экземпляре счет-фактуру на стоимость СМР, где в строках 2, 2а, 2б, 6, 6а и 6б укажите реквизиты вашей организации. Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж за тот квартал, в котором выполнены СМР (п. п. 3, 21 Правил ведения книги продаж).

2. НДС, начисленный на стоимость СМР, вы можете принять к вычету в том же квартале, когда он начислен, при соблюдении двух условий (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ):

— строящийся (монтируемый) объект вы планируете использовать (хотя бы частично) в операциях, облагаемых НДС;

— по этому объекту будет начисляться амортизация в налоговом учете.

Для применения вычета зарегистрируйте в книге покупок счет-фактуру, который вы составили при начислении НДС (п. 20 Правил ведения книги покупок).

Если условия для вычета не выполняются, НДС, начисленный со стоимости СМР, включается в стоимость объекта (Письмо МНС от 23.04.2004 N 03-1-08/1057/16).

Капитальный ремонт, как и текущий, проводят для того, чтобы ОС можно было продолжать эксплуатировать. При ремонте устраняют неисправности, заменяют изношенные детали (Письмо Минфина от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289).

— замена в здании изношенных или поврежденных окон, лифтов, систем водоснабжения;

— замена изношенных или поврежденных деталей автомобиля;

— замена в компьютере неисправных материнской платы или процессора.

Модернизацию, реконструкцию или дооборудование проводят, чтобы изменить назначение ОС или улучшить его характеристики (п. 27 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 22.03.2017 N 03-03-06/1/16312).

Примеры модернизации, реконструкции и дооборудования:

— установка систем вентиляции, сигнализации, видеонаблюдения в здании, где их раньше не было;

— переоборудование производственного помещения в офис;

— установка на грузовой автомобиль крана-манипулятора.

[1]

Электронный журнал «Практик»

You are using an outdated browser.
Please upgrade your browser to improve your experience.

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61 Заказать звонок
[email protected]

  • Вы здесь:
  • Главная
  • Директору на заметку
  • Модернизация ОС, если СПИ не изменился

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: [email protected]

Модернизация ОС, если СПИ не изменился

Как отразить в учете отражение операций по проведению модернизации ОС, если СПИ не изменился?

ОПИСАНИЕ СИТУАЦИИ:

Модернизация проведена силами подрядной организации.

Стоимость модернизации составила 94 400 руб. (в т. ч. НДС 14 400 руб.).

По данным бухгалтерского и налогового учета организации первоначальная стоимость объекта ОС — 720 000 руб.

Оборудование отнесено к четвертой амортизационной группе, СПИ — 72 месяцам.

На момент завершения работ оставшийся СПИ объекта ОС составил 20 месяцев, его остаточная стоимость составила 200 000 руб. (720 000 руб.- 720 000 руб. : 72 мес. х 52 мес.)

В результате модернизации СПИ объекта ОС не изменяется.

В бухгалтерском и налоговом учете амортизация по ОС начисляется линейным способом (методом).

Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.

Амортизационная премия по объекту ОС не применялась.

Читайте так же:  Какой срок задолженности по алиментам

ВОПРОС:

Как отразить в учете отражение операций по проведению модернизации ОС, если СПИ не изменился?

ОТВЕТ

Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного объекта ОС в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется в сумме, рассчитанной по формуле (п. 60 Методических указаний по учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»):

Сумма

ежемесячной

амортизации

(Первоначальная стоимость ОС +

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Затраты на модернизацию ОС –

сумма амортизации, начисленной

до ввода модернизированного

объекта ОС в эксплуатацию)/

СПИ, установленный при вводе ОС в эксплуатацию +

Срок, на который увеличен СПИ ОС после модернизации –

Срок, в течение которого начислялась амортизация до

ввода модернизированного объекта ОС в эксплуатацию

Если период проведения работ по модернизации ОС составляет более 12 месяцев, то на весь этот период начисление амортизации по ОС и в бухгалтерском, и в налоговом учете приостанавливается.

Исключение одно — когда модернизируемое ОС продолжает использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.

По такому объекту ОС амортизация в налоговом учете продолжает начисляться в обычном порядке и в период проведения работ по модернизации (п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 23 ПБУ 6/01).

Это возможно, например, когда часть здания находится на реконструкции продолжительностью свыше 12 месяцев, а другая его часть в этот период продолжает использоваться.

Тогда в течение всего периода проведения работ по реконструкции в налоговом учете амортизация начисляется по всему зданию.

Амортизация в налоговом учете

Организация вправе увеличить срок полезного использования (СПИ) объекта ОС после ввода его в эксплуатацию в случае, если после модернизации такого объекта увеличился его СПИ.

При этом увеличение СПИ по ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включен такой объект (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Глава 25 НК РФ не содержит прямого указания на то, какая норма амортизации должна применяться после модернизации объекта ОС в случае пересмотра СПИ: первоначально определенная при вводе объекта ОС в эксплуатацию или пересчитанная с учетом увеличенного СПИ объекта ОС.

Есть разъяснения Минфина России, согласно которым, в случае если СПИ после проведения модернизации был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового СПИ объекта ОС (письмо от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45862).

Тогда, с месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного ОС в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется в сумме, рассчитанной по следующей формуле (п. 1 ст. 258 НК РФ):

Сумма

ежемесячной

амортизации

(Первоначальная стоимость ОС +

Затраты на модернизацию ОС –

Амортизационная премия затратам

на модернизацию ОС)/

СПИ, установленный при вводе ОС в эксплуатацию +

Срок, на который увеличен СПИ ОС после модернизации –

Срок, в течение которого начислялась амортизация до

ввода модернизированного объекта ОС в эксплуатацию

В то же, согласно разъяснениям Минфина, после проведенной модернизации объект ОС продолжает амортизироваться по норме, установленной при его вводе в эксплуатацию, поскольку ее изменение после введения ОС в эксплуатацию НК РФ не предусмотрено (письмо от 10.07.2015 № 03-03-06/39775).

Кроме того, имеются судебные решения, в которых указывается, что в таких ситуациях организация вправе начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости ОС, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося СПИ.

Срок, на который увеличивается СПИ объекта ОС после его модернизации, должны определить технические специалисты.

Сведения об увеличении СПИ надо указать в инвентарной карточке учета ОС (форма ОС-6).

Если СПИ ОС после его модернизации не увеличился, то амортизация будет начисляться по ОС и после окончания СПИ (до полного списания стоимости ОС) (письма Минфина от 11.01.2016 № 03-03-06/40, от 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446).

В таком же порядке учитываются затраты на модернизацию полностью самортизированного ОС (письма Минфина от 25.03.2015 № 03-03-06/1/16234, от 18.11.2013 № 03-03-06/4/49459, от 09.06.2012 № 03-03-10/66).

Произведем необходимые расчеты.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по модернизированному ОС в бухгалтерском учете составит 14 000 руб. ((200 000 руб. + (94 400 руб. – 14 400 руб.)) : 20 мес.).

В налоговом учете сумма начисленной за месяц амортизации в отношении ОС определяется исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из полного СПИ объекта ОС.

Норма амортизации, установленная при вводе в эксплуатацию ОС, равна 1,3889% (1 / 72 мес. x 100%).

В этом случае сумма амортизационных отчислений по модернизированному ОС, ежемесячно включаемая в состав расходов, связанных с производством и реализацией, составит 11 111,11 руб. ((720 000 руб. + (94 400 руб. — 14 400 руб.)) x 1,3889%) (подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, амортизация по модернизированному ОС будет начисляться в налоговом учете в течение 25 месяцев ((200 000 руб. + (94 400 руб. — 14 400 руб.)) : 11 111,11 руб.).

В 26 месяце будет начислена амортизация в сумме 2222,25 руб. (280 000 руб. – 11111,11руб. х 25 мес.)

Применение ПБУ 18/02 в этом случае

Сумма амортизации, начисляемая в налоговом учете в течение оставшегося СПИ модернизированного ОС, меньше, чем сумма амортизации, признаваемая в бухучете. Однако амортизация для целей налогообложения прибыли продолжает начисляться еще в течение 6 месяцев после прекращения ее начисления в бухгалтерском учете (26 мес. — 20 мес.).

Таким образом, в течение оставшегося СПИ (20 мес.) в бухучете ежемесячно отражаются вычитаемые временные разницы (ВВР) в размере превышения суммы бухгалтерской амортизации над налоговой и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА).

Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) в течение оставшихся семи месяцев начисления амортизации в налоговом учете (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В месяце осуществления модернизации объекта ОС

Отражены затраты на модернизацию объекта ОС

(236 000 — 36 000)

Акт приемки-сдачи выполненных работ

Отражен НДС, предъявленный подрядчиком по работам по модернизации объекта ОС

Читайте так же:  Можно ли подать на алименты на инвалида

Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком

Затраты на модернизацию объекта ОС отнесены на увеличение стоимости этого объекта

Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Перечислена оплата подрядчику

Выписка банка по расчетному счету

Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем модернизации объекта ОС и ввода его в эксплуатацию, в течение 20 месяцев

Модернизация основных средств и основные проводки

В нашей статье мы рассмотрим, что такое модернизация основных средств, чем она отличается от ремонта и как правильно вести расчеты, оформить бухгалтерский и налоговый учет. Мы также приведем примеры и рассмотрим самые часто использующиеся проводки.

Ремонт, модернизация и реконструкция ОС

Во время эксплуатации компании несет затраты на обеспечение работоспособности основных средств. Существует несколько способов отражения затрат в учете – выбор метода зависит от сути процесса, потому так важно понимать, что такое модернизация, ремонт и реконструкция ОС.

Согласно НК РФ, под модернизацией понимаются работы, результатами которых являются изменения технологического либо служебного назначения ОС, увеличение мощности, работоспособности, появление других качеств и т.д.

Под реконструкцией понимают переустройство основных средств, улучшающих работоспособность и результаты работы техники, что приводит к увеличению производимого товара, повышения его количества и качества. Также в НК РФ встречается понятие «техперевооружение», которое связано с применением передовых методик и автоматизацией производства.

Стоит обратиться внимание на то, что реконструкцию и модернизацию объединяет то, что ОС после выполнения работ может приобрести новые функции, улучшает свои показатели.

В положении по бухучету «Учет основных средств» сказано, что все затраты, пущенные на модернизацию и другие действия, приведут к увеличению первоначальной стоимости ОС. А вот расходы по ремонту практически не изменят стоимость имущества, и в налоговом учете их относят к прочим расходам (более подробно в статье 260 НК РФ). А вот в бухчете все расходы на ремонт ОС входят в состав подразделения, где закреплена техника.

Модернизация основных средств в бухгалтерском учете

Учет затрат регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно данному положению, для учета следует использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», где лучше всего открыть субсчета для учета затрат, пущенные на модернизацию оборудования. С этого счета все затраты будут списываться на счет «01» (Основные средства). Тут есть два варианта списания:

  1. Во время модернизации одного объекта ОС затраты будут списываться на 01 при увеличении первоначальной стоимости. В инвентарную карточку заносится информацию о сумме затрат, которая привела к увеличению цены.
  2. Если происходит модернизация нескольких объектов и более, то использовать вышеперечисленный способ будет довольно проблематично. В этом случае лучше открыть инвентарную карточку, куда будет заноситься вся информация о затратах. При этом стоит помнить, что если сумма затрат составила менее 10 тысяч рублей (либо иной суммы, если она указана в учетной политике компании), объект списывается без начисления амортизации.

Давайте разберем основные проводки по данной теме:

Вид операции Дебет Кредит
Отражение суммы, потраченной на приобретение материалов для модернизации 08 10
Отражение расходов вспомогательного производства 08 23
Отражение стоимости услуг сторонней компании 08 60
Отражение НДС (подрядный метод) 19 60
Начисление НДС (хозяйственный метод) 08 68
Отражение НДС (хозяйственный метод) 19 08
НДС у вычету 68 19
Увеличение первоначальной стоимости ОС 01 08

Сроки полезного использования ОС, нюансы амортизации

После проведения модернизации сроки полезного использования ОС, как и их первоначальная стоимость, изменяются. Если у объекта установлена нулевая остаточная стоимость, устанавливаются новые сроки, в течение которого объекты будут подвергаться амортизации.

Для начисления амортизации лучше использовать линейные метод – используется следующая формула для определения суммы ежемесячных отчислений:

А – (С ост. + З мод.)/ С пол.исп., где:

  • А – амортизационные отчисления.
  • С ост – остаточная стоимость.
  • З мод – затраты компании на проведение модернизации.
  • С пол.исп – сроки полезного использования ОС.

Для расчета остаточной стоимости нужно отнять от увеличенной первоначальной стоимости сумму начисленной за это время амортизации.

Однако в налоговом учете для расчетов используется немного другая формула:

А = (С ост. + З мод) * Н а., где

  • Н а – норма амортизации, которая зависит от срока полезного использования ОС.

Нюансы документального оформления

С оформлением работ все достаточно просто. Прежде чем проводить модернизацию, необходимо оформить приказ руководителя, где должна быть прописана причина проведения модернизации, сроки осуществления работ, лица, ответственные за выполнение. При этом компания сама решает, как проводить модернизацию – хозяйственным (то есть самостоятельно) или подрядным (нанимая специалиста) способом.

В случае выбора подрядного метода не забудьте составить договор подряда – при окончании проведения модернизации должен быть обязательно составлен акт приемки-передачи имущества. Если выбран хозяйственный метод, то в таком случае нужно использовать форму ОС-2, то есть накладную на внутреннее перемещение, которую должен по итогу подписать главбух компании, ответственные лица (члены комиссии), руководитель компании.

Пример формы ОС-2

Если модернизация проходит хозяйственным методом, нужно оформить все документы по одному экземпляр, при подрядном – в двух (один остается в компании, второй отдается исполнителю). Дополнительно в инвентарной карточке к объекту стоит прописать изменение первоначальной суммы.

Модернизация ОС в бухгалтерском и налоговом учете – отличия

Как вы уже могли понять, процесс модернизации и документальное оформление работы имеет некоторые отличия для налогового и бухгалтерского учета.

  • Прежде всего, это касается затрат, влияющих на первоначальную стоимость ОС. В налоговом и бухгалтерском учете они могут отличаться.
  • Налоговый учет позволяет использовать два метода: линейный и нелинейный. В бухучете можно только один – линейный.
  • При проведении модернизации в бухгалтерском учете сроки полезного использования ОС увеличиваются, при этом нет никаких ограничений в данном вопросе. А вот в налоговом учете данные сроки менять не обязательно, при этом есть определенная граница, которая устанавливается для каждой определенной амортизационной группы в отдельности – повышать сроки свыше тех, что установлены, нельзя.

[2]

Давайте рассмотрим на примере.

Предположим, что на балансе компании есть станок, первоначальная стоимость которого составляет 500 тысяч рублей. В 2015 году станок подвергся модернизации путем подряда. Стоимость работ – 70,8 тысяч рублей (включая НДС 10,8 тысяч рублей).

Читайте так же:  Расчет налога на прибыль на предприятии

При этом учетная политика компании, на балансе которой находится станок, предусматривает применение следующих субсчетов:

  • 1 ОС в эксплуатации.
  • 7 траты на модернизацию оборудования.
  • 4 Налоги и отчисления при модернизации.
  • 2 учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

В таблице разберем, какие делаются записи в бухгалтерском учете:

Операция Дебет Кредит Сумма
Отражение стоимости затрат на проведение модернизации ОС 08.7 60 60 000
Учет суммы НДС по модернизации 19.4 60 10 800
Отражение увеличение первоначальной стоимости 01.1 08.7 60 000
Отражение оплаты услуг сторонней организации 60 51 70 800
Учет НДС к вычету 69 19.4 10 800

После завершения работ нужно обязательно отразить в инвентарной карточке сумму увеличения первоначальной стоимости ОС – 60 тысяч рублей.

В нашем материале мы подробно рассмотрим учет основных средст на предприятии.

Можно ли ускорить амортизацию и как это провести? Читайте тут.

Модернизация самортизированного основного средства

Нередко провдят модернизацию оборудования, которое на 100 % самортизировано и имеет равную нуля остаточную стоимость. В локальных документах и иной документации нет четких указаний, как правильно учитывать расходы в таких случаях, так что делает все аналогичным образом:

Остались вопросы? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 577-03-71
(Москва)

+7 (812) 425-60-36
(Санкт-Петербург)

8 (800) 350-23-69 доб 680
Для всех регионов!

Это быстро и бесплатно!

  1. В бухучете сначала увеличиваем первоначальную стоимость на ту сумму расходов, которая понесла компания при модернизации. Остаточная стоимость = сумма понесенных затрат компании на модернизацию
  2. Необходимо пересмотреть СПИ и оценить, как долго может в будущем использовать обновленное имущество.
  3. Провести расчет годовой амортизации с учетом новой информации.

Заключение по теме

Прежде всего следует точно различать понятия модернизации и ремонта, поскольку это совершенно два разных мероприятия. Также следует принимать во внимание и то, что внесения данных и проведение расчетов в бухгалтерском и налоговом учете будут иметь различия. Если неверно отразить информацию в документах, это может стать пряничной снижения налогооблагаемой базы и привести к штрафам и санкциям со стороны проверяющих органов в отношении как должностных лиц, так и самой компании.

Модернизация основных средств

Довольно часто в организациях появляется необходимость в изменении качественных характеристик объектов. Именно для этого проводится модернизация основных средств.

Для чего проводится модернизация

В первую очередь, модернизацию проводят для восстановления технических характеристик и работоспособности объектов, не оказывающих непосредственного влияния на качество их работы. Также она требуется для повышения качества работы механизма и добавления новых функций.

Документальное оформление

Если управляющий компании принял решение о проведении модернизации, он должен выпустить соответствующий приказ. В нем обязательно должны быть указаны:

  • Причины проводимой модернизации;
  • Период проведения;
  • Сотрудники, ответственные за данный процесс.

[3]

При осуществлении модернизации третьими лицами необходимо оформить контракт подряда. При передаче основных средств подрядчику следует оформить соответствующий акт. Составить его можно в свободной форме. Этот документ позволит без труда возместить ущерб в случае порчи или потери объекта подрядчиком.

Если основные средства передаются на модернизацию в филиал организации, должна быть составлена накладная на внутреннее помещение. Если место модернизации основного средства не меняется, составлять дополнительные документы нет необходимости.

Когда проведение модернизации заканчивается, оформляется акт о приеме-передаче модернизированных ОС. Он составляется в любом случае, вне зависимости от того, каким способом осуществлялась процедура – подрядным или хозяйственным. Единственное исключение – в первом случае должно быть оформлено два экземпляра документа (для самой компании и для компании-подрядчика), а во втором – один.

Документ должны заверить своими подписями:

  • Члены комиссии, организованной в фирме;
  • Работники, ответственные за осуществление модернизации (или представители подрядчика);
  • Лица, несущие ответственность за сохранность ОС после завершения процедуры.

Бухучет амортизации

Законодательство сообщает, что если модернизация объекта осуществляется более двенадцати месяцев, амортизация по нему перестает начисляться.

В своей учетной политике организация должна определить, в каком месяце осуществляется приостановление и возобновление начислений. Компания вправе самостоятельно выбрать один из вариантов – месяцы начала и окончания процесса или месяцы, которые идут за месяцами начала и окончания модернизации.

Модернизация самортизированного ОС

Довольно часто осуществляется модернизация основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю (полностью самортизированных). Законодательство не дает особых указаний насчет того, как учитывать расходы в такой ситуации. Поэтому нужно поступать по общему правилу:

  • В бухучете повысить первоначальную цену на размер расходов по модернизации. Остаточная стоимость равна размеру расходов на проведения модернизации.
  • Пересмотреть срок полезного использования.
  • Рассчитать амортизацию за год исходя из новых значений.

СПИ после модернизации

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

За счет модернизации СПИ может увеличиться. В такой ситуации для целей бухучета его следует пересмотреть. Делает это приемочная комиссия:

  • Исходя из срока, на протяжении которого компания планирует пользоваться ОС для извлечения прибыли;
  • Исходя из срока, через который основное средство будет непригодным для эксплуатации.

Источники


  1. Бирюков, Б.М. Приватизация и деприватизация жилья: вопросы правового регулирования; М.: Ось-89, 2011. — 208 c.

  2. Правоведение для сельскохозяйственных и ветеринарных вузов. Учебник. — М.: Юрайт, 2015. — 524 c.

  3. Майринк, Густав Кабинет восковых фигур / Густав Майринк. — М.: Terra Incognita, 2015. — 304 c.
  4. Могилевский, С.Д. Общества с ограниченной ответственностью / С.Д. Могилевский. — М.: Дело; Издание 3-е, доп., 2013. — 528 c.
  5. Марченко, М. Н. Теория государства и права в вопросах и ответах / М.Н. Марченко. — М.: ТК Велби, Проспект, 2007. — 240 c.
Модернизация ос в налоговом учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here