Отразить переплату налога на прибыль

Полезная юридическая информация по теме: "Отразить переплату налога на прибыль" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Отразить переплату налога на прибыль

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

У организации есть переплата по налогу на прибыль в федеральный и региональный бюджет. Может ли организация зачесть из регионального бюджета переплату по налогу на прибыль в счет платежей по НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налогоплательщик вправе зачесть переплату по налогу на прибыль организаций, образовавшуюся по расчетам с бюджетом субъекта РФ, в счет платежей по НДС.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Порядок зачета (возврата) налоговым органом излишне уплаченных сумм налога, страховых взносов (пеней, штрафов) по заявлению налогоплательщика;
— Энциклопедия решений. В счет каких налогов можно зачесть налоговую «переплату»?

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Отразить переплату налога на прибыль

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

По итогам сверки начисленных (уплаченных) платежей по налогу на прибыль с налоговым органом выявлена разница. Организация не будет уведомлять налоговый орган о наличии расхождений и хочет привести данные своего учета в соответствие с данными налогового органа. Предположительно, возникшая разница обусловлена тем, что в 2010, 2011, 2012 годах организация не засчитывала авансовые платежи по налогу на прибыль в счет уплаты налога по итогам года, тем самым переплатив налог на прибыль за указанные периоды. Организация приняла решение вернуть эту переплату.
Как отразить переплату в бухгалтерском и налоговом учете? Подлежит ли она обложению налогом на прибыль?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Как зачесть переплату по налогу на прибыль

Каждый может ошибаться, и бухгалтер — не исключение. Излишнее перечисление суммы налога или подача уточненной налоговой декларации, в которой уменьшается сумма налога к уплате, могут вести к образованию переплаты по налогу. Излишне уплаченную сумму налога можно как зачесть, так и вернуть (ст. 78 НК РФ). В этом материале рассмотрим особенности зачета переплаты по налогу на прибыль.

В счет чего можно зачесть переплату

Налог на прибыль является федеральным налогом (ст. 13 НК РФ). А, значит, зачесть переплату по нему можно только в счет предстоящих платежей, погашения недоимки, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения лишь по федеральным налогам.

Наряду с налогом на прибыль к федеральным налогам относятся:

  • НДС;
  • акцизы;
  • НДФЛ;
  • налог на добычу полезных ископаемых;
  • водный налог;
  • сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

О наличии переплаты и сумме излишне уплаченного налога на прибыль налоговая инспекция обязана сообщить организации по установленной форме в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения переплаты (п. 3 ст. 78 НК РФ, Приказ ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/[email protected]).

Алгоритм зачета переплаты по налогу на прибыль можно представить в виде блок-схемы:

Заявление о зачете переплаты

Заявление о зачете переплаты может быть подано в течение трех лет со дня уплаты суммы налога на прибыль (п. 7 ст. 78 НК РФ). Причем если переплата возникла по авансовым платежам, то трехлетний период исчисляется с даты подачи декларации за соответствующий налоговый период (но не позднее последнего числа срока, если декларация подана с опозданием) (Письмо Минфина РФ от 15.06.2012 № 03-03-06/1/309 ,

Учет переплаты и недоплаты по налогу на прибыль

Много вопросов у налогоплательщиков вызывают следующие положения ПБУ 18/02:

— отнесение к вычитаемым временным разницам сумм излишне уплаченного налога, которые не возвращены в организацию, а приняты к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (пункт 11 ПБУ 18/02);

— отнесение к налогооблагаемым временным разницам сумм отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль (пункт 12 ПБУ 18/02).

[2]

Официальный комментарий по этому поводу изложен в Письме Минфина Российской Федерации от 15 апреля 2003 года №16-00-14/129 «О формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета», где разъясняется следующее:

Читайте так же:  Данные по налогам физических лиц

«Принимая во внимание то, что сумма излишне уплаченного налога уже представляет собой по определению налог, то для того, чтобы отразить его в качестве отложенного налогового актива в бухгалтерском учете, сумму излишне уплаченного налога второй раз не надо умножать на ставку налога на прибыль».

На наш взгляд, для правильного формирования показателей финансовой отчетности, авансовые платежи по налогу на прибыль следует относить на отдельный субсчет «Задолженность по налогу на прибыль» к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». На другом субсчете производится начисление суммы условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных обязательств, а также учитывается движение отложенных налоговых активов и обязательств и определяется фактически причитающийся к уплате в бюджет налог на прибыль. Сопоставлением оборотов по каждому субсчету выявляется задолженность по платежам в бюджет или переплата. Информация о суммах налога на прибыль отражается в бухгалтерском балансе в составе краткосрочной дебиторской или кредиторской задолженности, в зависимости от состояния расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Данные субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» используются для формирования информации о величине текущего налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках.

Рассмотрим отражение операций на счетах бухгалтерского учета на примере.

Для отражения операций используются следующие наименования субсчетов:

68-4 «Расчеты по налогу на прибыль»;

68-40 «Задолженность по налогу на прибыль»;

99-2 «Постоянное налоговое обязательство»;

99-3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль».

Как вернуть или зачесть переплату по налогу на прибыль?

Как возникает переплата по налогу на прибыль

Переплата по налогу на прибыль возникает у организаций в следующих случаях:

  1. Организация платит ежемесячные авансовые платежи. Налог на прибыль, начисленный по итогам квартала, в течение которого эти платежи уплачены, оказался меньше суммы авансовых платежей. Или же организация по итогам квартала получила не прибыль, а убыток.
  1. Организация представила уточненную декларацию по прибыли за предшествующий период с уменьшением суммы начисленного к уплате налога или с заменой прибыли на убыток.
  1. Организация при оплате налогов допустила техническую ошибку и перечислила в бюджет сумму, превышающую начисленную по декларации.

Общие правила зачета и возврата переплаты

Общими для зачета и возврата переплаты по налогу на прибыль являются следующие моменты:

  • Зачет и возврат можно произвести в срок не более 3 лет со дня образования переплаты (п. 7 ст. 78 НК РФ).
  • По переплате, образовавшейся в результате подачи декларации, зачет и возврат будут возможны только по прошествии 3 месяцев, отведенных налоговым органам на проверку декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ, письмо Минфина России от 21.02.2017 № 03-04-05/9949).
  • Зачет и возврат осуществляются на основании представленного в ФНС заявления по утвержденной форме (пп. 4 и 6 ст. 78 НК РФ). Заявление может быть отправлено электронным способом или представлено в ИФНС на бумажном носителе. В последнем случае оно делается в 2 экземплярах.

Внимание! С 09.01.2019 года применяются обновленные бланки заявлений о возврате и зачете переплаты по налогам. Скачать их можно в материалах: «Новый бланк и образец заявления о зачете налога» и «Заявление на возврат налога — новая форма (скачать бланк и образец)».

  • Перед подачей заявления на зачет или возврат организации необходимо сверить суммы имеющейся переплаты с данными налоговых органов. Для этого не обязательно делать сверку. Достаточно запросить в ИФНС справку о состоянии расчетов с бюджетом и убедиться в совпадении сумм переплаты. Это нужно сделать в связи с тем, что налоговики вправе самостоятельно зачесть переплату в счет погашения недоимки по другим налогам (п. 5 ст. 78 НК РФ).
  • Решение о проведении такого зачета (или об отказе в нем) налоговики должны направить организации письменно в течение 5 рабочих дней с даты его принятия (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Как зачесть переплату по налогу на прибыль

Вариант зачета имеющейся переплаты является более предпочтительным как для налоговых органов, так и для организаций. Эта операция короче по срокам исполнения, чем возврат, и не влечет за собой фактического перечисления денежных средств.

Налог на прибыль, вне зависимости от того, в какой бюджет он перечисляется, является федеральным налогом (ст. 13 НК РФ). Соответственно, переплата по налогу на прибыль может быть зачтена только в уплату бюджетных платежей того же уровня (п. 1 ст. 78 НК РФ), а именно:

  • будущих платежей по тому же самому налогу;
  • налога на прибыль в другой бюджет;
  • другого федерального налога (например, НДС или НДФЛ);
  • пеней по налогу того же уровня;
  • штрафов по налогу того же уровня или административных штрафов.

О возможности зачета переплаты по налогу на прибыль в счет штрафа за валютные нарушения читайте в статье «Переплата по налогу: можно ли зачесть в счет штрафа за валютные нарушения?» .

Следует иметь в виду, что у налоговых органов нет обязанности самостоятельно зачитывать имеющуюся переплату в счет будущих платежей по тому же самому налогу. На практике большинство налоговых инспекций это делает. Однако во избежание разногласий организациям рекомендуется уведомлять инспекторов о намерении такого зачета.

В тексте заявления на зачет переплаты по налогу на прибыль должна быть указана сумма, которую планируется зачесть, коды бюджетной классификации (КБК) налогов (пеней, штрафов), между которыми должен быть сделан зачет, а также коды ОКТМО, ИФНС и шифры налоговых периодов.

Решение о проведении зачета принимается налоговыми органами в течение 10 рабочих дней (п. 4 ст. 78 НК РФ). Датой зачета будет считаться дата принятия решения. Поэтому, если дата зачета важна для срока уплаты налога, на который будет перенесена сумма переплаты, это обстоятельство надо иметь в виду.

Внимание! С 30.08.2018 года налоговики вправе зачесть переплату в счет недоимки по другим налогам не более чем за 3 года с даты уплаты соответствующей суммы налога. Подробности см. в материале «Зачет переплаты по налогам: новое ограничение действует не всегда».

После получения решения о зачете организацией на дату проведения зачета делается бухгалтерская проводка, отражающая перенос зачтенной суммы в дебет счета 68 (субсчет учета расчетов по налогу, на оплату которого перенесена сумма переплаты) с кредита счета 68 (субсчет учета расчетов по налогу на прибыль, на котором имела место переплата).

Как вернуть переплату по налогу на прибыль

В тексте заявления на возврат переплаты должны быть указаны реквизиты расчетного счета, на который организация просит вернуть сумму имеющейся переплаты.

[1]

Решение о возврате принимается налоговыми органами так же, как и при зачете, в течение 10 рабочих дней (п. 8 ст. 78 НК РФ). При этом если у организации на момент принятия решения имеется задолженность по платежам в бюджет того же уровня, то из суммы имеющейся переплаты сначала будет погашена такая задолженность (п. 6 ст. 78 НК РФ). В решении налогового органа отразится факт зачета имевшей место задолженности. Возврату будет подлежать остаток суммы переплаты.

Читайте так же:  Закон о повышении пенсии с 1 июля

Фактический возврат денежных средств осуществляется федеральным казначейством на основании поручения налогового органа. Общий срок возврата не должен превышать одного месяца с даты подачи заявления на возврат (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Факт возврата денежных средств организация учтет на дату поступления денежных средств проводкой в дебет счета 51 с кредита счета 68 (субсчет учета расчетов по налогу на прибыль, на котором имела место переплата). Зачет, проведенный налоговым органом при принятии решения о возврате, будет в проводках отражен так же, как и при зачете по инициативе организации.

Если вы обнаружили переплату по налогу, то для ее зачета или возврата на расчетный счет достаточно написать соответствующее заявление. При этом нужно учесть, что процедура возврата более длительная по сравнению с зачетом налога.

Больше материала по возврату и зачету налогов см. в рубрике «Возврат налогов в 2018-2019 годах (заявление и порядок)».

Переплату по налогу на прибыль можно учесть в следующем периоде

Переплата по налогу на прибыль организаций за предыдущий отчетный период учитывается при налогообложении прибыли в последующем отчетном периоде, разъяснила ФНС в письме от 15.03.2018 № 03-02-07/1/16043.

Налоговики напомнили, что по итогам каждого отчетного периода налог на прибыль организаций исчисляется исходя из прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. Порядок исчисления налога не зависит от изменения места нахождения организации и изменения места ее учета в налоговом органе.

При наличии суммы излишне уплаченного налога на прибыль за предыдущий отчетный период эта сумма учитывается в счет исполнения обязательств за последующий отчетный период.

Если сумма переплаты по налогу за предыдущий период равна или больше суммы, подлежащей уплате за последующий период, то оснований для начисления пеней за последующий отчетный период нет.

Как учесть имеющуюся переплату по налогу на прибыль после перехода на упрощенную систему налогообложения?

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

АКДИ «Экономика и Жизнь»

Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена вопросам бухучета, налогообложения, трудовых отношений и предпринимательской деятельности

АКДИ «Экономика и Жизнь»

КАК УЧЕСТЬ ИМЕЮЩУЮСЯ ПЕРЕПЛАТУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПОСЛЕ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?

Наша организация с 1 января 2003 года перешла на упрощенную систему налогообложения. По состоянию на 1.01.03. существует задолженность бюджета перед нашей организацией по излишней уплате налога на прибыль. Можно ли и каким образом учесть данную задолженность при предстоящем расчете единого налога за 1 квартал 2003г.

В соответствии со ст.78 НК излишне уплаченные суммы налогов могут быть зачтены или возвращены налогоплательщику. При этом налогоплательщик вправе сам решить потребовать ему возврата излишне уплаченных сумм налога или зачесть их в счет будущих платежей. Однако следует обратить внимание, что зачет возможен только в том случае, если налог, по которому имеется переплата, и налог, в счет которого планируется произвести зачет, направляются в один бюджет (внебюджетный фонд).

Поэтому в рассматриваемой ситуации следует учитывать следующее.

При упрощенной системе налогообложения единый налог уплачивается единым платежом на счет органов федерального казначейства (ст.346.22 НК). Поэтому распределение налога по бюджетам и внебюджетным фондам находится в компетенции органов федерального казначейства. Единый налог распределяется по определенным ч.13 ст.48 Бюджетного кодекса (далее — БК) нормативам отчислений. Таким образом, поступившая сумма налога распределяется по определенным БК частям, что делает невозможным для налогоплательщика уменьшение налога в какой-то части (например, в части

направления налога в федеральный бюджет или в местный бюджет) с целью проведения зачета. Поэтому в данном случае имеющуюся переплату по налогу на прибыль зачесть технически невозможно. Однако можно воспользоваться правом на возврат излишне уплаченной суммы налога. Для этого следует подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию (п.7 ст.78 НК).

КОМИССИЯ БАНКА ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ ФУНКЦИЙ АГЕНТА ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ УМЕНЬШАЕТ НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ ПРИБЫЛЬ

Учитывается ли в составе расходов для целей налогообложения комиссия банка за функцию агента валютного контроля (предприятие импортирует товар)?

Как правило, организации, ввозящие товары в соответствии с таможенным режимом импорта, осуществляют расчеты в иностранной валюте. Переводы из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов за импортный товар являются объектом валютного контроля в соответствии со ст.1 Закона РФ от 09.10.1992 г. N 3615-1 . Функции агентов валютного контроля (далее, ФАВК) возложены на уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку РФ (п.3 ст.11 Закона 3615-1). За выполнение этих функций банки имеют право взимать с клиентов, оформивших в этих банках паспорта сделок, плату в размере не более 0,15 процента суммы сделки, по которой уполномоченный банк осуществляет валютный контроль (п.6 Указа Президента РФ от 21.11.1995 г. N 1163 )

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

На основании п.1 ст.252 НК расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. В данном случае оплата уполномоченному банку за осуществление ФАВК является для организации необходимым условием для проведения импортной валютной сделки. Из текста вопроса не ясно, какой товар и с какой целью ввозится. Если предположить, что товар приобретен для перепродажи или для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, то расходы на комиссию банка уменьшают налогооблагаемую прибыль как расходы, связанные с производственной деятельностью на основании пп.25 ст.264 НК.

Следует отметить, что в договоре банковского обслуживания валютного счета должен быть указан тариф за предоставление услуги агента валютного контроля.

Как зачесть переплату по налогу на прибыль

Как зачесть переплату по налогу на прибыль

Похожие публикации

По истечении отчетного периода подводятся итоги по начисленным и уплаченным налогам и сборам. По разным причинам может образовываться как недоимка по обязательствам перед бюджетом, так и переплаты. Переплата по налогу на прибыль возникает в результате одного из событий:

  • двойное перечисление налогового платежа вследствие ошибки;
  • неправильные бухгалтерские расчеты;
  • подача корректирующей декларации с уменьшением итоговой суммы налога по сравнению с данными первичного отчета.

В сложившейся ситуации у предприятия два выхода – заняться оформлением возврата излишне уплаченной суммы или произвести ее зачет.

Механизм и сроки зачета переплаты

При выявлении факта переплаты по налогу на прибыль необходимо сразу выяснить дату ее возникновения. Если с этого дня не истек трехлетний период, то можно начинать оформление зачета излишне перечисленных сумм. Пошаговый алгоритм действий включает следующие мероприятия:

  1. Сверка с налоговым органом по федеральным налогам. Это важно для уточнения суммы переплаты, подтверждения факта ее существования и выявления возможных недоимок по другим направлениям.
  2. Подача заявления о зачете переплаты. Заявление заполняется по типовой форме, утвержденной приказом ФНС № ММВ-7-8/[email protected] от 03.03.15. Подать его можно на бумажных носителях или в электронном виде.
  3. Рассмотрение заявки налоговым органом (на это отводится 10 дней) с последующим уведомлением налогоплательщика о принятом решении (в течение 5 дней).

При положительном вердикте проверяющей инстанции в бухгалтерском учете следует зачтенную сумму налога провести по Дт 68 (субсчет налога, в пользу которого произведен зачет) и Кт 68 (субсчет налога на прибыль).

Переплата по налогу на прибыль: как зачесть в счет предстоящих платежей

При отсутствии недоимок по другим видам федеральных налогов, переплату по налогу на прибыль можно направить на зачет в счет предстоящих платежей. Для этого налогоплательщиком должно быть подано соответствующее заявление. Важный нюанс – зачет средств налоговые органы не производят до момента окончания камеральной проверки, на которую отводится 3 месяца.

Если перестать платить авансовые платежи по налогу на прибыль в новом отчетном периоде, полагаясь на зачет переплаты, можно оказаться в числе нарушителей. Налоговая до момента окончания документальной проверки, принятия решения и уведомления работодателя о возможности зачета излишне перечисленных сумм официально переплату не признает. Поэтому при отсутствии налоговых поступлений до вынесения решения в новом году автоматически начисляется пеня за просрочку платежа. Пеня будет предъявлена к уплате до дня, которым датируется решение о зачете переплаты.

Переплата по налогу на прибыль: как зачесть в счет погашения недоимки

Налог на прибыль – один из федеральных налогов, поэтому зачесть переплату по нему можно только по аналогичным налоговым отчислениям. Это могут быть:

Решение о зачете переплаты по одному федеральному налогу в счет недоимки по другому виду налоговый орган может принять самостоятельно. Но выяснится это только после проведенной камеральной проверки. Если организация выявила факт переплаты раньше, она может подать заявление о зачете. При отказе налогового органа произвести соответствующий зачет, предприятие вправе обратиться в суд.

Что делать с переплатой по налогу на прибыль (нюансы)?

Переплата по налогу на прибыль бывает у многих компаний. Разберем в нашей статье, что же делать бухгалтерам фирм с возникшей у них переплатой по налогу на прибыль.

Каковы причины образования переплаты по прибыли?

У предприятия образуется переплата по налогу на прибыль, если:

В текущем квартале им ежемесячно вносились авансы по прибыли, а сам налог, рассчитанный за отчетный период, оказался меньше общей суммы платежей, уже внесенных в бюджет, либо налог за квартал оказался убыточным.

Оно подает уточненку, где сумма налога оказывается меньше, чем в первичной декларации.

Бухгалтер допустил ошибку вследствие невнимательности или каких-либо других факторов и перечислил большую сумму налога, чем та, что заявлена в декларации.

Принципы зачета и возврата переплаченного налога на прибыль

Чтобы зачесть или вернуть переплату по налогу на прибыль в соответствии со ст. 78 НК РФ, нужно:

чтобы с момента возникновения переплаты прошло не более 3 лет;

произвести сверку с налоговой или сделать запрос на выдачу справки о состоянии расчетов с бюджетом (сумму переплаченного налога лучше уточнить, чтобы убедиться в том, что налоговики не зачли ее самостоятельно в счет другого налога или имеющейся недоимки);

передать в налоговую лично или по ТКС заявление на фирменном бланке, подписанное директором или другим уполномоченным лицом, с просьбой о возврате (зачете) переплаты.

По переплаченному налогу, который возник при подаче декларации, зачет и возврат осуществляются через 3 месяца, которые предназначены для проверки декларации инспекторами.

Решение о возврате переплаты по налогу на прибыль, зачете или об отказе налоговый орган отправляет предприятию в письменной форме в течение 5 рабочих дней с момента вынесения.

Как произвести зачет излишне уплаченного налога?

Налог на прибыль — это федеральный налог. В связи с этим переплаченная сумма засчитывается по уплатам в бюджет аналогичного уровня (п. 1 ст. 78 НК РФ):

• предстоящие платежи по этому налогу;

• налог на прибыль в другой бюджет;

• иной федеральный налог (например, НДС и НДФЛ);

• пени по налогу этого уровня;

• штрафы по налогу этого уровня или административные штрафы.

В заявлении на зачет излишне уплаченного налога фирме следует прописать сумму, которую нужно зачесть, и КБК налогов и сборов либо же штрафов и пеней, между которыми производится зачет.

Налоговики выносят решение, произвести зачет или нет, за 10 рабочих дней, при этом дата зачета — это день принятия решения о зачете.

В учете зачет переплаченного налога отражается записью:

Дт 68 (субсчет соответствует тому платежу, на который переносится переплаченный налог) Кт 68 (субсчет соответствует переплаченному налогу на прибыль).

Каким образом возвращается из бюджета переплата по налогу на прибыль?

В заявлении на возврат предприятие приводит банковские реквизиты, необходимые для перечисления налога из бюджета.

У налоговой есть 10 рабочих дней, чтобы принять решение о возврате.

Отметим, что если у предприятия существует недоимка в бюджет соответствующего уровня, то частично сумма переплаты пойдет на ее погашение. Это событие обязательно найдет отражение в решении, принимаемом налоговой. Оставшаяся часть возвращается на расчетный счет предприятия.

После вынесения решения инспекторы передают поручение на перечисление денежных средств федеральному казначейству, которое и осуществляет окончательный расчет с предприятием.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ с момента подачи письма с просьбой о возврате до отправки средств предприятию не должно пройти больше месяца.

В бухучете возврат излишне уплаченного налога из бюджетной системы РФ отражается в день фактического поступления средств на счет компании бухгалтерской записью:

Дт 51 Кт 68 (субсчет соответствует налогу, по которому произведен возврат).

ПБУ 18/02: как учесть переплату по налогу на прибыль организаций

«Российский налоговый курьер», N 12, 2004

Нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, до сих пор вызывают немало споров и проблем. Одна из них связана с особым порядком отражения в бухгалтерском учете сумм налога на прибыль, излишне уплаченных в бюджет.

В ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» есть ряд проблемных положений, по поводу которых среди специалистов до сих пор нет единодушного мнения. Например, много споров и разногласий вызывает п.11 ПБУ 18/02, в котором перечислены случаи возникновения вычитаемых временных разниц. В частности, там указано, что такие разницы образуются из-за «излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах».

Как известно, следствием образования вычитаемых временных разниц являются отложенные налоговые активы. Отсюда легко сделать вывод, что ПБУ 18/02 предлагает бухгалтеру в случае возникновения переплаты по налогу на прибыль выполнить следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

  • сформирован отложенный налоговый актив в виде суммы излишне уплаченного в бюджет налога на прибыль.

Покажем, как на практике должна выглядеть операция по превращению переплаты по налогу на прибыль в отложенный налоговый актив.

Пример 1. Организация в течение I квартала 2004 г. перечисляла в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Общая сумма этих платежей — 6000 руб. По данным налоговой декларации, составленной по итогам данного отчетного периода, сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет, составила 5400 руб. Следовательно, в течение II квартала организация должна ежемесячно перечислять в бюджет по 1800 руб. в виде авансовых платежей по налогу на прибыль. При уплате авансового платежа по налогу за апрель организацией была учтена сумма переплаты, образовавшаяся за I квартал 2004 г.

Для упрощения примера предположим, что никаких расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета за I квартал 2004 г. в организации не было. То есть условный расход по налогу на прибыль, начисленный исходя из финансового результата деятельности организации, сформированного в бухгалтерском учете, равен сумме налога на прибыль, начисленного в налоговой декларации.

Исходя из требований ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете расчеты с бюджетом по налогу на прибыль были отражены следующим образом:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51

  • 6000 руб. — перечислены в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за январь — март 2004 г.;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

  • 5400 руб. — отражен условный расход по налогу на прибыль за I квартал 2004 г.;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

  • 600 руб. (6000 руб. — 5400 руб.) — отражена в качестве отложенного налогового актива сумма излишне уплаченного в бюджет налога на прибыль;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51

  • 1200 руб. — перечислен в бюджет ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за апрель 2004 г.;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

  • 600 руб. — погашен отложенный налоговый актив при зачете суммы излишне уплаченного в бюджет налога в счет текущих платежей.

Погрешности ПБУ 18/02

Представители Минфина России на вопрос о том, должны ли организации выполнять требование ПБУ 18/02 об отражении переплаты по налогу на прибыль в качестве отложенного налогового актива, неизменно отвечают: да, обязательно должны. Однако некоторые специалисты в области бухгалтерского учета считают, что организации могут не выполнять указанную норму п.11 ПБУ 18/02. Во-первых, ее неприменение не ведет к искажению данных бухгалтерского учета и финансового результата деятельности организации. Во-вторых, данное положение сформулировано разработчиками ПБУ весьма некорректно. В нем есть как минимум две погрешности.

Первая оплошность видна невооруженным глазом. Она заключается в некорректной формулировке анализируемой нормы. Сумма излишне уплаченного налога не может быть «принята к зачету при формировании налогооблагаемой базы». Наличие или отсутствие переплаты по налогу на прибыль никак не влияет на величину налоговой базы. Она формируется исходя из сумм полученных организацией доходов и сумм расходов, признаваемых согласно требованиям гл.25 НК РФ. А переплата по налогу на величину налогооблагаемой базы не влияет. Переплата учитывается лишь при расчетах с бюджетом. Эти суммы подлежат зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль либо возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Вторая ошибка заключается в следующем. Принимая во внимание экономическую природу отложенных налогов, переплату налога в бюджет нельзя квалифицировать как вычитаемую временную разницу. В качестве обоснования можно привести такие аргументы.

Во-первых, согласно п.8 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

Под это определение временных разниц переплата по налогу на прибыль явно не подходит. Ведь эта сумма не включается в расходы организации. Это напрямую указано в п.4 перечня расходов, не учитываемых в целях налогообложения, приведенного в ст.270 НК РФ.

Во-вторых, в целях применения ПБУ 18/02 организация выявляет и отражает в учете разницы между сформированным в бухгалтерском учете финансовым результатом и налогооблагаемой прибылью (п.п.1 и 3 ПБУ 18/02). Но очевидно, что переплата в бюджет, как, впрочем, и недоплата налога, никак не могут влиять на формирование финансовых результатов деятельности организации в бухгалтерском учете или на налоговую базу по налогу на прибыль. Переплата и недоплата налога отражают расчеты субъекта хозяйственной деятельности с бюджетом, и не более того.

Искажение величины нераспределенной прибыли

С бухгалтерской точки зрения сумма расхода по налогу на прибыль является совокупностью двух составляющих:

  • текущего налога на прибыль отчетного периода (по данным налоговой декларации);
  • сумм отложенного налога, выявленного на основании правил бухгалтерского учета.

Данные величины принимаются в расчет при определении размера чистой прибыли (убытка). Это наглядно отражено в структуре формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках», где предусмотрено формирование чистой прибыли (убытка) с учетом отложенных налогов.

Учет переплаты по налогу на прибыль в составе отложенных налогов противоречит экономической логике. Трудно представить, как могут суммы излишне уплаченного в бюджет налога влиять на размер чистой прибыли (убытка), а значит, и в целом на величину нераспределенной прибыли (убытка) организации.

Соответственно, если предприятие воспользуется требованиями ПБУ и отразит переплату в бюджет как отложенный налог в отчете о прибылях и убытках, то следствием данной процедуры будет искажение величины чистой прибыли за отчетный период.

Чтобы лучше разобраться в этом, рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

Пример 2. В отчете о прибылях и убытках коммерческого предприятия за отчетный период по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» сформирован показатель 5000 руб. На отчетную дату, по данным налоговой декларации, начислен налог на прибыль в размере 1200 руб. Предположим, что по данным бухгалтерского учета излишне уплаченная сумма налога составила 1000 руб.

Для упрощения примера условимся, что иных расходов и доходов, а также отложенных налогов в учете организации нет.

Заполним на основе примера интересующие нас показатели формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках» (см. таблицу).

Расчет чистой прибыли по форме N 2 «Отчет о прибылях и убытках»

В указанной форме отчетности мы сознательно не отразили излишне уплаченную сумму налога в качестве отложенных налоговых активов.

Вместе с тем если бы организация формально выполнила требования п.11 ПБУ об отражении переплаты в бюджет на счете 09 «Отложенные налоговые активы» и, соответственно, отразила бы этот отложенный налог в отчете о прибылях и убытках, то размер чистой прибыли был бы представлен совсем в иной сумме:

5000 руб. — 1000 руб. — 1200 руб. = 2800 руб.

Пример показывает, к каким последствиям приводит буквальное выполнение требований п.11 ПБУ 18/02. Если бухгалтер будет отражать излишне уплаченные в бюджет суммы налога в составе отложенных налоговых активов, то при заполнении формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках» в соответствии с установленными правилами неизбежно произойдет искажение величины чистой прибыли организации.

Международные стандарты и российская действительность

Для полной ясности проблемы необходимо учитывать, что методики, предложенные Минфином России для расчета отложенных налогов, позаимствованы из международной практики. Обратимся к тексту МСФО N 12 «Налоги на прибыль».

В п.12 раздела «Краткосрочные налоговые обязательства и краткосрочные налоговые требования» МСФО N 12 сказано, что «текущий налог за данный и предыдущий периоды должен признаваться в качестве обязательства, равного неоплаченной величине. Если уже оплаченная величина в отношении данного и предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, то величина превышения должна признаваться в качестве требования (актива)».

Следует обратить внимание на то, что излишне уплаченная сумма налога по стандартам международного учета рассматривается только как краткосрочные налоговые обязательства, а не как отложенный налог. Иными словами, если оплаченная сумма налога за данный период превышает сумму, подлежащую к уплате в бюджет, то сумма превышения признается по правилам международных стандартов в качестве текущих дебетовых требований по расчетам с бюджетом.

[3]

Как известно, дебиторская задолженность в учете является активом. В этой связи термин «активы», применяемый в МСФО N 12, был трансформирован в ПБУ 18/02 в отложенные налоговые активы. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета отложенные налоговые активы, сформированные в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, отражаются на счете 09 и признаются внеоборотными, то есть долгосрочными, активами организации.

Таким образом, текущая задолженность бюджета по налогу на прибыль (краткосрочные дебетовые требования) с легкой руки разработчиков ПБУ 18/02 превратилась в долгосрочные внеоборотные активы организации. Все это в настоящий момент при прочтении данного документа вносит путаницу в учет и вызывает противоречивые толкования и споры среди специалистов.

Практические рекомендации

К сожалению, однозначного ответа на рассмотренную в настоящей статье проблему нет. Приведенные выше аргументы свидетельствуют, что для практического решения вопроса об излишне уплаченных суммах налога на прибыль могут быть использованы различные варианты. Поскольку в настоящий момент какие-либо разъяснения со стороны официальных органов отсутствуют, хотелось бы привести для бухгалтеров некоторые рекомендации по ведению учета, которые, на наш взгляд, являются наиболее целесообразными.

Организации, наиболее осторожные в решении проблемных вопросов учета, при выполнении требований п.11 ПБУ 18/02 будут отражать переплату налога на прибыль в бюджет по счету 09 «Отложенные налоговые активы». В данном случае у бухгалтера возникает необходимость открыть к счету 09 «Отложенные налоговые активы» субсчет «Излишне уплаченный в бюджет налог на прибыль». При этом исполнителям придется отслеживать, чтобы данные, отраженные на этом субсчете, не учитывались в форме N 2 «Отчет о прибылях и убытках» и, таким образом, не участвовали в расчете чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период. В балансе суммы излишне уплаченного налога будут отражаться по строке «Внеоборотные активы».

Для более смелых в суждениях бухгалтеров предлагаем другое реальное решение проблемы. В соответствии с п.4 ст.13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации в пояснительной записке должны сообщать о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. При этом необходимо привести соответствующее обоснование. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Полагаем, что организация вправе не выполнять требование п.11 ПБУ 18/02 об отражении переплаты по налогу на прибыль в качестве отложенного налогового актива, поскольку его формальное применение не позволяет сформировать достоверную величину чистой прибыли (убытка) организации.

При данных обстоятельствах в пояснительной записке к финансовой отчетности необходимо раскрыть факт неприменения указанного пункта ПБУ 18/02. Переплата по налогу на прибыль в бюджет будет отражаться, как обычно, на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». А в балансе переплата налога отражается в составе краткосрочной «дебиторской задолженности».

Данный метод учета не приведет к искажению финансового результата, и отчетность, составленная таким образом, будет признана аудиторами достоверной и объективной.

Источники


  1. Осиновский, А.Д. Акционер против акционерного общества; СПб: ДНК, 2013. — 352 c.

  2. Рассказов, Л. П. Теория государства и права / Л.П. Рассказов. — М.: Инфра-М, РИОР, 2014. — 480 c.

  3. Гуцол, В. В. Правовые основы Российского государства / В.В. Гуцол. — М.: Феникс, 2006. — 448 c.
  4. Харин, Г. М. Краткий курс судебной медицины / Г.М. Харин. — М.: ГЭОТАР-Медиа, 2015. — 304 c.
  5. Прыкин, Б.В. Компактэкономика. Курс лекций; М.: Academia, 2011. — 500 c.
Отразить переплату налога на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1