Реорганизация в форме присоединения налоги

Полезная юридическая информация по теме: "Реорганизация в форме присоединения налоги" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Реорганизация в форме присоединения налоги

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

[1]

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 27 августа 2015 г. № ГД-3-14/[email protected] О порядке представления документов, связанных с завершением реорганизации (слияние, разделение, выделение, присоединение, преобразование) юридического лица, в регистрирующий орган

Федеральная налоговая служба, рассмотрев Интернет-обращение от 31 июля 2015 г., сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 60 Гражданского кодекса Российской Федерации в течение трех рабочих дней после даты принятия решения о реорганизации юридического лица оно обязано уведомить в письменной форме уполномоченный государственный орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, о начале процедуры реорганизации с указанием формы реорганизации. На основании такого уведомления уполномоченный государственный орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, вносит в Единый государственный реестр юридических лиц запись о том, что юридическое лицо (юридические лица, участвующие в реорганизации) находится (находятся) в процессе реорганизации.

Реорганизуемое юридическое лицо после внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о начале процедуры реорганизации дважды с периодичностью один раз в месяц опубликовывает в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридических лиц (в настоящее время — в журнале «Вестник государственной регистрации»), уведомление о своей реорганизации.

Кредитор юридического лица, если его права требования возникли до опубликования первого уведомления о реорганизации юридического лица, не позднее чем в течение тридцати дней после даты опубликования последнего уведомления о реорганизации юридического лица вправе потребовать в судебном порядке досрочного исполнения соответствующего обязательства должником, а при невозможности досрочного исполнения — прекращения обязательства и возмещения связанных с этим убытков, за исключением случаев, установленных законом или соглашением кредитора с реорганизуемым юридическим лицом.

Из судебной практики (определение Верховного Суда Российской Федерации от 19 сентября 2014 г. по делу № 304-ЭС14-1041) следует, что представление в регистрирующий орган документов в связи с завершением процедуры реорганизации должно осуществляться с соблюдением специального порядка для реализации кредиторами реорганизуемого юридического лица своих прав на предъявление требования к реорганизуемому юридическому лицу, в том числе срока реализации указанных прав.

Учитывая изложенное, документы, необходимые для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц сведений в связи с завершением процедуры реорганизации (слияние, разделение, выделение, присоединение), должны представляться в регистрирующий орган после истечения тридцати дней с даты второго опубликования сообщения о реорганизации юридических лиц в журнале «Вестник государственной регистрации».

Исходя из положений абзаца второго пункта 4 статьи 57, абзаца второго пункта 1 статьи 60.1 Гражданского кодекса Российской Федерации государственная регистрация юридического лица, создаваемого в результате реорганизации, допускается по истечении трех месяцев со дня внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о начале процедуры реорганизации.

Учитывая вышеизложенное, документы, связанные с завершением реорганизации (слияние, разделение, выделение, присоединение, преобразование), могут быть представлены в регистрирующий орган по истечении трех месяцев после внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о начале процедуры реорганизации.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю. Григоренко

Обзор документа

Если юрлицо приняло решение о реорганизации, то оно в течение 3 рабочих дней обязано уведомить уполномоченный орган о начале процедуры с указанием формы реорганизации.

В ЕГРЮЛ вносится запись о том, что юрлицо находится в процессе реорганизации.

После этого организация дважды с периодичностью 1 раз в месяц опубликовывает в журнале «Вестник государственной регистрации» уведомление о реорганизации.

Кредитор (если права требования возникли до размещения первого уведомления) не позднее чем в течение 30 дней после опубликования последнего сообщения вправе потребовать в судебном порядке досрочного исполнения обязательства должником. Если это невозможно — прекратить обязательство и возместить убытки (за исключением некоторых случаев).

Отмечено, что документы для внесения в ЕГРЮЛ сведений в связи с завершением реорганизации должны предоставляться в регистрирующий орган после истечения 30 дней с даты второго опубликования сообщения.

При этом в силу ГК РФ госрегистрация юрлица, создаваемого в результате реорганизации, допускается по истечении 3 месяцев со дня внесения в ЕГРЮЛ записи о начале реорганизации.

В связи с этим документы, связанные с завершением реорганизации, могут быть предоставлены по истечении 3 месяцев после внесения в реестр записи о начале реорганизации.

Как платить налоги при реорганизации

Кто платит

При реорганизации в форме слияния , присоединения , преобразования , разделения права, обязательства и имущество организации переходят к ее правопреемнику. Поэтому за реорганизованную организацию налоги (пени, штрафы) платит правопреемник (п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ).

Если происходит реорганизация, перечислить налоги (сборы, пени, штрафы) должна:

  • организация, возникшая при слиянии (п. 4 ст. 50 НК РФ);
  • организация, возникшая при преобразовании (п. 9 ст. 50 НК РФ);
  • организация, которая присоединила к себе другую организацию (п. 5 ст. 50 НК РФ);
  • организации, которые образовались при разделении (п. 6 ст. 50 НК РФ).

Если происходит реорганизация в форме выделения, правопреемства по отношению к реорганизованной организации в части уплаты налогов (сборов, пеней, штрафов) не возникает. Организация, из состава которой при разделении выделилась другая, продолжает действовать и платить налоги в обычном порядке. Из этого правила есть исключение. Если организация, из которой при разделении выделяются другие, не может полностью рассчитаться с бюджетом, то по решению суда выделившиеся организации будут обязаны заплатить налоги (пени, штрафы) за реорганизованную организацию. Такие правила предусмотрены пунктом 8 статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Какие налоги платить

Правопреемники должны заплатить за реорганизованную организацию все налоги, а также пени и штрафы, не уплаченные ею до реорганизации (п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ). При слиянии, присоединении или преобразовании задолженность по налогам переходит к правопреемникам (п. 1 и 2 ст. 58 ГК РФ). Если проводится разделение или выделение, то составляется передаточный акт (п. 3 и 4 ст. 58 ГК РФ).

Читайте так же:  Как узнать когда придет возврат налога

Правила начисления НДС при реорганизации установлены статьей 162.1 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реорганизации .

Правопреемник может получить имущество, имущественное и неимущественное право или обязательство, приобретенное реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. С их стоимости платить налог на прибыль вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций не нужно. Такие правила установлены в пункте 3 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Налоговый период

Порядок определения налогового периода, за который нужно рассчитать налоги (взносы) реорганизуемой организации, представлен в таблице . Не применяет эти правила организация, из состава которой выделяются или к которой присоединяются одна или несколько организаций (абз. 4 п. 3 ст. 55 НК РФ). Для нее действуют общие правила определения налогового периода.

Порядок уплаты

В связи с реорганизацией сроки уплаты налогов не изменяются (п. 3 ст. 50 НК РФ).

Перечислить недостающие суммы налогов правопреемник должен в бюджеты (федеральный, региональный, местный) по местонахождению реорганизованной организации. Такой вывод следует из писем ФНС России от 19 сентября 2005 г. № 02-4-12/73, от 12 мая 2005 г. № 02-4-12/25, УФНС России по г. Москве от 23 июня 2008 г. № 09-14/060023.

Пример установления срока представления налоговой декларации и уплаты налога на прибыль при реорганизации в виде присоединения

Непубличное акционерное общество «Альфа» реорганизовано (внесена запись в ЕГРЮЛ) 3 марта 2015 года. Реорганизация проведена в форме присоединения. В связи с этим обязанности по представлению декларации за налоговый период и по уплате налога на прибыль возложены на правопреемника организации.

Срок представления декларации за налоговый период и уплаты налога на прибыль – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Так как сроки исполнения правопреемником обязанности по представлению налоговой декларации и уплате налога не меняются, он подает налоговую декларацию и платит налог на прибыль не позднее 28 марта 2016 года.

Отчетность

О порядке сдачи налоговой отчетности при реорганизации см. Кто должен сдавать налоговую отчетность в инспекцию .

Переплата по налогам

Если до реорганизации образовалась переплата по налогам (пеням, штрафам), ее нужно зачесть в счет погашения задолженности реорганизованной организации по другим обязательным платежам в бюджет (если она есть). Налоговая инспекция самостоятельно производит зачет не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации. Такие правила установлены в абзаце 1 пункта 10 статьи 50 Налогового кодекса РФ. Переплата распределяется налоговой инспекцией пропорционально недоимке по другим налогам (пеням, штрафам) (абз. 2 п. 10 ст. 50 НК РФ). Для зачета переплаты правопреемнику подавать заявление не нужно (абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ).

Если у реорганизованной организации нет задолженности по налогам (пеням, штрафам), переплату возвратят правопреемнику на расчетный счет. Срок возврата – не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником заявления в налоговую инспекцию. Такие правила установлены в абзаце 3 пункта 10 статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли организация, созданная в результате реорганизации, применять упрощенку, если реорганизованная организация применяла этот спецрежим ?

Да, может, если будут выполнены все условия перехода.

Поскольку в результате реорганизации образуется новая организация (кроме реорганизации в форме присоединения) (ст. 58 ГК РФ), на нее распространяется такой же порядок перехода на упрощенку, как для вновь созданных организаций. В частности, чтобы начать применять спецрежим, нужно в течение 30 календарных дней после постановки на учет подать заявление в налоговую инспекцию (абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начать применять УСН . Такую же позицию высказывает и Минфин России (письма от 5 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/192, от 23 мая 2006 г. № 03-11-04/2/116 и от 9 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/233).

Ситуация: может ли организация, при смене организационно-правовой формы сохранить за собой прежний банковский счет ?

Если организация меняет организационно-правовую форму, то она проходит процесс преобразования. При этом к организации, возникшей в результате преобразования, переходят все права и обязанности реорганизованной организации. Об этом говорится в пункте 5 статьи 58 Гражданского кодекса РФ.

Договор банковского счета расторгается по основаниям, предусмотренным статьей 859 Гражданского кодекса РФ. При этом если изменяются реквизиты, позволяющие банку идентифицировать клиента, то клиент (организация) предоставляет в банк новую карточку с образцами подписей и оттиска печати. Такую карточку при желании сохранить прежний банковский счет должна предоставить в банк организация, созданная в результате преобразования.

При этом банк обязан сообщить в налоговую инспекцию об изменении реквизитов банковского счета организации (абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ).

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письме от 14 ноября 2007 г. № 03-02-07/1-469.

Реорганизация в форме присоединения налоги

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация была реорганизована в форме присоединения к другой организации и прекратила свою деятельность. Вместе с тем прекратившая деятельность организация до момента внесения записи в ЕГРЮЛ имела филиалы и иные обособленные подразделения.Несмотря на то что была внесена запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности в результате реорганизации, налоговые инспекции по месту постановки на учет филиалов и обособленных подразделений автоматически не отразили в учете информацию о прекращении деятельности данных обособленных подразделений.
Обязана ли налоговая инспекция, которая внесла запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности юридического лица в результате реорганизации, передать информацию об этом другим налоговым инспекциям?
Лежит ли на организации-правопреемнике обязанность подавать сообщение в налоговые инспекции о прекращении деятельности обособленных подразделений реорганизованной организации?

Организации подлежат постановке на учет в налоговых органах, в частности, по месту нахождения организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 58 ГК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. Реорганизация юридического лица в форме присоединения считается завершенной с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности последнего из присоединенных юридических лиц (п. 5 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Читайте так же:  Сколько высчитывают алиментов на одного ребенка

Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом (п. 1 ст. 61 ГК РФ).

На основании п. 5 ст. 84 НК РФ в случаях прекращения деятельности российской организации при ликвидации, в результате реорганизации, в иных случаях, установленных федеральными законами, снятие его с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, осуществляется на основании сведений, содержащихся, соответственно, в ЕГРЮЛ. По смыслу этой нормы, с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации она подлежит снятию с учета не только в налоговом органе по месту ее нахождения, но и во всех иных налоговых органах, в которых она по каким-либо основаниям состояла на налоговом учете (в том числе и в налоговых органах по месту нахождения имевшихся у организации филиалов и иных обособленных подразделений). Иное означало бы возможность налогового учета ликвидированной организации, что не соответствует ни налоговому, ни гражданскому законодательству.

Поэтому, если по каким-либо техническим причинам присоединенная организация не снята с налогового учета в налоговых органах, где она состояла на учете по месту нахождения ее обособленных подразделений (филиалов), указанные в вопросе действия налоговых органов не создают каких-либо обязанностей для организации-правопреемника.

К сведению:

Вместе с тем нельзя не указать на то обстоятельство, что положения налогового законодательства, не обязывая правопреемника присоединенной организации предпринимать какие-либо меры, направленные на снятие присоединенной организации с учета в налоговых органах по месту нахождения ее филиалов и иных подразделений, в то же время и не содержат норм, в соответствии с которыми при указанных в вопросе обстоятельствах постановка на учет организации-правопреемника по месту нахождения таких подразделений осуществляется «автоматически».

В связи с этим в случае, если деятельность по месту нахождения обособленных подразделений присоединенной организации будет продолжена уже организацией-правопреемником, последняя должна будет уведомить об этом налоговый орган по месту своего нахождения в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

21 ноября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Реорганизация в форме присоединения: налоговые последствия

Выход практически из любой проблемной ситуации гораздо проще найти сообща. В условиях же финансового кризиса компаниям просто приходится объединять свои усилия. О том, что нужно учесть бухгалтеру при проведении такой «реформы», как реорганизация в форме присоединения, и пойдет речь в данной статье.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Присоединение является одной из форм реорганизации компаний, представляющей собой прекращение деятельности одного или нескольких обществ с передачей всех их прав и обязанностей другому (п. 1 ст. 53 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее – Закон № 14-ФЗ).

Передаются указанные права и обязанности правопреемнику на основании передаточного акта, который утверждается общим собранием участников преобразуемой компании (п. 2 ст. 53 Закона № 14-ФЗ).

В случае присоединения к одному обществу другого первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенной фирмы (п. 4 ст. 57 ГК). При этом обязанность по уплате налогов и сборов такой организации возлагается на правопреемника. Причем исполнить ее необходимо независимо от того, было ли известно правопреемнику до завершения реорганизации о неисполнении или ненадлежащем исполнении присоединяемым обществом указанных обязательств (п. 2 ст. 50 НК). Cроки уплаты налогов и сборов в результате подобных преобразований не изменяются (п. 3 ст. 50 НК).

«Присоединенный» налог на прибыль

Стоимость имущества, полученного правопреемником от присоединяемой компании, увеличивать его налогооблагаемую прибыль не будет. Об этом сказано в пункте 3 статьи 251 Налогового кодекса. Однако действует эта норма только в отношении собственности, которая была приобретена до даты завершения реорганизации.

Полученное при этом имущество для начисления амортизации, расчета налога на имущество и прочих подобных целей правопреемник будет учитывать по стоимости, определенной на основании данных и документов налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные вещи (п. 2.1 ст. 252 НК).

Что же касается расходов реорганизуемой фирмы, то они будут уменьшать налогооблагаемую прибыль компании-правопреемника лишь в том случае, если не были ранее учтены «реформируемым» обществом при формировании налоговой базы. Кроме того, если до момента подобного преобразования присоединяемой компанией был получен убыток, то его сумма также будет уменьшать базу по «прибыльному» налогу (п. 5 ст. 283 НК).

Весьма интересным образом преобразуется в результате проведения подобной «реформы» порядок начисления амортизации по основным средствам, передаваемым от преобразуемой компании правопреемнику.

Известно, что в налоговом учете присоединяемого общества амортизация прекращает начисляться с первого числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация (подп. 1 п. 6 ст. 259 НК). А присоединяющая компания начинает начислять амортизацию на полученное ОС лишь с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором данная «реформа» была завершена. К такому выводу пришли представители Минфина в письме от 7 октября 2005 года № 03-03-04/1/258.

При таком раскладе выходит, что в том месяце, на который приходится завершение процесса реорганизации, амортизацию по передаваемому основному средству или нематериальному активу начислять не будет ни та, ни другая фирма.

Компания «Альфа» реорганизуется путем присоединения к компании «Дельта». Реорганизация считается завершенной с 16 ноября 2008 года. В процессе преобразования фирме «Дельта» передается основное средство. С 1 ноября 2008 года «Альфа» прекращает начислять амортизацию по передаваемому ОС. «Дельта» же начинает начислять амортизацию по этому основному средству с 1 декабря 2008 года. Таким образом, в ноябре начисление амортизации производиться не будет.

«Сомнительный» резерв: трудности передачи

Одним из наиболее спорных и неясных моментов при проведении реорганизации в форме присоединения является образование и передача резерва по сомнительным долгам. При этом в зависимости от содержания учетной политики «реформируемых» компаний возможны три варианта развития событий.

Читайте так же:  Выплата пенсии после подачи заявления

Во-первых, учетная политика обеих реорганизуемых фирм может предусматривать создание резерва по сомнительным долгам. Этот вариант для всех наиболее «безболезненный». В указанном случае сумма созданных участниками подобных преобразований резервов складывается и в дальнейшем учитывается организацией-правопреемником в соответствии с нормами налогового законодательства (письмо Минфина от 31 августа 2007 г. № 03-03-06/1/625).

Во-вторых, формирование резерва по сомнительным долгам может быть прописано в учетной политике лишь присоединяющей организации. Здесь тоже все просто. Правопреемник в соответствии со своей учетной политикой продолжает формировать указанный резерв.

В-третьих, возможность создания «сомнительного» резерва может быть закреплена лишь в учетной политике присоединяемой организации. Данный вариант развития событий является наиболее спорным. Дело в том, что налоговое законодательство не содержит никаких указаний налогоплательщикам на то, как вести себя в подобной ситуации, а также не разрешает компаниям вносить изменения в учетную политику в случае их реорганизации в текущем налоговом периоде (ст. 313 НК).

Кроме того, официально свое мнение по этому вопросу ни финансисты, ни налоговики не высказывали. Пока же такие разъяснения не получены, дабы избежать споров с налоговиками, наиболее безопасным вариантом будет включить суммы резервов, сформированных присоединяемой компанией, в состав ее внереализационных расходов при составлении последней налоговой отчетности (п. 7 ст. 250 НК, письмо Минфина от 22 апреля 2004 г. № 04-02-05/5/5).

Тонкости уплаты НДС

Передача имущества от присоединяемой организации ее правопреемнику на основании положений подпункта 2 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса реализацией не признается, а значит, обложению налогом на добавленную стоимость не подлежит (подп. 1 и 7 п. 2 ст. 146 НК).

Что же касается вычета «входного» налога, предъявленного присоединяемой компании, то организация-правопреемник сможет принять его к вычету в том случае, если он не был предъявлен самой реорганизуемой фирмой (п. 5 ст. 162.1 НК). Правда, для этого правопреемник должен иметь счета-фактуры, выставленные на имя присоединяемой фирмы (п. 7 ст. 162.1 НК), причем даты в этих документах должны стоять не более поздние, чем дата реорганизации (постановление ФАС Центрального округа от 26 декабря 2007 г. по делу № А14-3606-2007/133/25).

Однако на практике может возникнуть ситуация, когда фирма – покупатель товаров собирается присоединиться к компании-продавцу. Как быть с «входным» НДС в данном случае? Ведь получается, что принять к вычету налог вправе та организация, которая его и предъявила. Разъяснения по этому поводу недавно дали представители Минфина в письме от 29 декабря 2008 года № 03-07-11/386.

Финансисты указали, что в подобной ситуации приобретенные товары, работы или услуги будут считаться оплаченными в связи с совпадением должника и кредитора в одном лице (ст. 413 ГК), поскольку в процессе реорганизации покупатель входит в состав продавца. На основании этого представители финансового ведомства пришли к выводу, что суммы НДС, предъявленные фирме, присоединяемой впоследствии к продавцу соответствующих услуг, подлежат вычету у правопреемника в том налоговом периоде, в котором осуществлена реорганизация.

С соцналогом тоже неразбериха

Еще одним спорным моментом в вопросах налогообложения при реорганизации в форме присоединения является применение правопреемником регрессивной ставки по ЕСН. Глава Налогового кодекса, посвященная социальному налогу, не содержит каких-либо положений, касающихся реорганизации.

Представители финансового ведомства по рассматриваемому вопросу придерживаются мнения, что применять регрессивную шкалу ставок по ЕСН правопреемник не может, поскольку преобразованное юридическое лицо не вправе учитывать выплаты, начисленные работникам компании до реорганизации (письмо Минфина от 20 ноября 2006 г. № 03-05-02-04/179).

Судьи же, как правило, придерживаются иной точки зрения (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 июня 2006 г. № А58-5082/05-Ф02-3122/06-С1 по делу № А58-5082/05 и ФАС Уральского округа от 22 февраля 2006 г. № Ф09-736/06-С2 по делу № А60-26978/05). Разрешают компаниям-правопреемникам применять регрессивную шкалу соцналога и представители Президиума ВАС. В постановлении от 1 апреля 2008 года № 13584/07 они отметили, что особенностью единого социального налога является накопительный порядок исчисления его налоговой базы, под которой понимается сумма выплат в пользу работников и других физических лиц. Исчисляется данная величина отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала календарного года, а не с начала налогового периода. Поэтому тот факт, что для правопреемника налоговый период при реорганизации начинается с момента ее завершения, а не с 1 января, определяющей роли в данном случае не играет. На основании вышесказанного судьи пришли к выводу, что применять регрессивную шкалу по соцналогу компания-правопреемник все же может.

Правда, несмотря на изложенную выше позицию ВАС, финансисты продолжают отстаивать свою прежнюю точку зрения (письмо Минфина от 20 июня 2008 г. № 03-04-06-02/63). Поэтому наиболее вероятно, что право на применение регрессивной шкалы реорганизовавшимся компаниям придется отстаивать в суде. Однако выиграть подобный спор с учетом мнения Президиума ВАС шансов стало значительно больше.

Реорганизация в форме присоединения: налоговые последствия

Выход практически из любой проблемной ситуации гораздо проще найти сообща. В условиях же финансового кризиса компаниям просто приходится объединять свои усилия. О том, что нужно учесть бухгалтеру при проведении такой «реформы», как реорганизация в форме присоединения, и пойдет речь в данной статье.

Присоединение является одной из форм реорганизации компаний, представляющей собой прекращение деятельности одного или нескольких обществ с передачей всех их прав и обязанностей другому (п. 1 ст. 53 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее – Закон № 14-ФЗ).

Передаются указанные права и обязанности правопреемнику на основании передаточного акта, который утверждается общим собранием участников преобразуемой компании (п. 2 ст. 53 Закона № 14-ФЗ).

В случае присоединения к одному обществу другого первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенной фирмы (п. 4 ст. 57 ГК). При этом обязанность по уплате налогов и сборов такой организации возлагается на правопреемника. Причем исполнить ее необходимо независимо от того, было ли известно правопреемнику до завершения реорганизации о неисполнении или ненадлежащем исполнении присоединяемым обществом указанных обязательств (п. 2 ст. 50 НК). Cроки уплаты налогов и сборов в результате подобных преобразований не изменяются (п. 3 ст. 50 НК).

[3]

«Присоединенный» налог на прибыль

Читайте так же:  Платежка пени налог на прибыль

Стоимость имущества, полученного правопреемником от присоединяемой компании, увеличивать его налогооблагаемую прибыль не будет. Об этом сказано в пункте 3 статьи 251 Налогового кодекса. Однако действует эта норма только в отношении собственности, которая была приобретена до даты завершения реорганизации.

Полученное при этом имущество для начисления амортизации, расчета налога на имущество и прочих подобных целей правопреемник будет учитывать по стоимости, определенной на основании данных и документов налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные вещи (п. 2.1 ст. 252 НК).

Что же касается расходов реорганизуемой фирмы, то они будут уменьшать налогооблагаемую прибыль компании-правопреемника лишь в том случае, если не были ранее учтены «реформируемым» обществом при формировании налоговой базы. Кроме того, если до момента подобного преобразования присоединяемой компанией был получен убыток, то его сумма также будет уменьшать базу по «прибыльному» налогу (п. 5 ст. 283 НК).

Весьма интересным образом преобразуется в результате проведения подобной «реформы» порядок начисления амортизации по основным средствам, передаваемым от преобразуемой компании правопреемнику.

Известно, что в налоговом учете присоединяемого общества амортизация прекращает начисляться с первого числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация (подп. 1 п. 6 ст. 259 НК). А присоединяющая компания начинает начислять амортизацию на полученное ОС лишь с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором данная «реформа» была завершена. К такому выводу пришли представители Минфина в письме от 7 октября 2005 года № 03-03-04/1/258.

При таком раскладе выходит, что в том месяце, на который приходится завершение процесса реорганизации, амортизацию по передаваемому основному средству или нематериальному активу начислять не будет ни та, ни другая фирма.

Компания «Альфа» реорганизуется путем присоединения к компании «Дельта». Реорганизация считается завершенной с 16 ноября 2008 года. В процессе преобразования фирме «Дельта» передается основное средство. С 1 ноября 2008 года «Альфа» прекращает начислять амортизацию по передаваемому ОС. «Дельта» же начинает начислять амортизацию по этому основному средству с 1 декабря 2008 года. Таким образом, в ноябре начисление амортизации производиться не будет.

«Сомнительный» резерв: трудности передачи

Одним из наиболее спорных и неясных моментов при проведении реорганизации в форме присоединения является образование и передача резерва по сомнительным долгам. При этом в зависимости от содержания учетной политики «реформируемых» компаний возможны три варианта развития событий.

Во-первых, учетная политика обеих реорганизуемых фирм может предусматривать создание резерва по сомнительным долгам. Этот вариант для всех наиболее «безболезненный». В указанном случае сумма созданных участниками подобных преобразований резервов складывается и в дальнейшем учитывается организацией-правопреемником в соответствии с нормами налогового законодательства (письмо Минфина от 31 августа 2007 г. № 03-03-06/1/625).

Во-вторых, формирование резерва по сомнительным долгам может быть прописано в учетной политике лишь присоединяющей организации. Здесь тоже все просто. Правопреемник в соответствии со своей учетной политикой продолжает формировать указанный резерв.

В-третьих, возможность создания «сомнительного» резерва может быть закреплена лишь в учетной политике присоединяемой организации. Данный вариант развития событий является наиболее спорным. Дело в том, что налоговое законодательство не содержит никаких указаний налогоплательщикам на то, как вести себя в подобной ситуации, а также не разрешает компаниям вносить изменения в учетную политику в случае их реорганизации в текущем налоговом периоде (ст. 313 НК).

Кроме того, официально свое мнение по этому вопросу ни финансисты, ни налоговики не высказывали. Пока же такие разъяснения не получены, дабы избежать споров с налоговиками, наиболее безопасным вариантом будет включить суммы резервов, сформированных присоединяемой компанией, в состав ее внереализационных расходов при составлении последней налоговой отчетности (п. 7 ст. 250 НК, письмо Минфина от 22 апреля 2004 г. № 04-02-05/5/5).

[2]

Тонкости уплаты НДС

Передача имущества от присоединяемой организации ее правопреемнику на основании положений подпункта 2 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса реализацией не признается, а значит, обложению налогом на добавленную стоимость не подлежит (подп. 1 и 7 п. 2 ст. 146 НК).

Что же касается вычета «входного» налога, предъявленного присоединяемой компании, то организация-правопреемник сможет принять его к вычету в том случае, если он не был предъявлен самой реорганизуемой фирмой (п. 5 ст. 162.1 НК). Правда, для этого правопреемник должен иметь счета-фактуры, выставленные на имя присоединяемой фирмы (п. 7 ст. 162.1 НК), причем даты в этих документах должны стоять не более поздние, чем дата реорганизации (постановление ФАС Центрального округа от 26 декабря 2007 г. по делу № А14-3606-2007/133/25).

Однако на практике может возникнуть ситуация, когда фирма – покупатель товаров собирается присоединиться к компании-продавцу. Как быть с «входным» НДС в данном случае? Ведь получается, что принять к вычету налог вправе та организация, которая его и предъявила. Разъяснения по этому поводу недавно дали представители Минфина в письме от 29 декабря 2008 года № 03-07-11/386.

Финансисты указали, что в подобной ситуации приобретенные товары, работы или услуги будут считаться оплаченными в связи с совпадением должника и кредитора в одном лице (ст. 413 ГК), поскольку в процессе реорганизации покупатель входит в состав продавца. На основании этого представители финансового ведомства пришли к выводу, что суммы НДС, предъявленные фирме, присоединяемой впоследствии к продавцу соответствующих услуг, подлежат вычету у правопреемника в том налоговом периоде, в котором осуществлена реорганизация.

С соцналогом тоже неразбериха

Еще одним спорным моментом в вопросах налогообложения при реорганизации в форме присоединения является применение правопреемником регрессивной ставки по ЕСН. Глава Налогового кодекса, посвященная социальному налогу, не содержит каких-либо положений, касающихся реорганизации.

Представители финансового ведомства по рассматриваемому вопросу придерживаются мнения, что применять регрессивную шкалу ставок по ЕСН правопреемник не может, поскольку преобразованное юридическое лицо не вправе учитывать выплаты, начисленные работникам компании до реорганизации (письмо Минфина от 20 ноября 2006 г. № 03-05-02-04/179).

Судьи же, как правило, придерживаются иной точки зрения (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 июня 2006 г. № А58-5082/05-Ф02-3122/06-С1 по делу № А58-5082/05 и ФАС Уральского округа от 22 февраля 2006 г. № Ф09-736/06-С2 по делу № А60-26978/05). Разрешают компаниям-правопреемникам применять регрессивную шкалу соцналога и представители Президиума ВАС. В постановлении от 1 апреля 2008 года № 13584/07 они отметили, что особенностью единого социального налога является накопительный порядок исчисления его налоговой базы, под которой понимается сумма выплат в пользу работников и других физических лиц. Исчисляется данная величина отдельно по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала календарного года, а не с начала налогового периода. Поэтому тот факт, что для правопреемника налоговый период при реорганизации начинается с момента ее завершения, а не с 1 января, определяющей роли в данном случае не играет. На основании вышесказанного судьи пришли к выводу, что применять регрессивную шкалу по соцналогу компания-правопреемник все же может.

Читайте так же:  Кто платит алименты если муж в тюрьме

Правда, несмотря на изложенную выше позицию ВАС, финансисты продолжают отстаивать свою прежнюю точку зрения (письмо Минфина от 20 июня 2008 г. № 03-04-06-02/63). Поэтому наиболее вероятно, что право на применение регрессивной шкалы реорганизовавшимся компаниям придется отстаивать в суде. Однако выиграть подобный спор с учетом мнения Президиума ВАС шансов стало значительно больше.

Реорганизация в форме присоединения налоги

Вопрос: ООО «Волна» в данный момент находится в процессе реорганизации путем ее присоединения к ООО «Атланта». Кто и в каком порядке должен платить налог на прибыль, НДС, транспортный и земельный налог. Кто должен исполнить обязанность по подаче 2-НДФЛ за сотрудников ООО «Волна». Каков порядок представления бухгалтерской отчетности.

Ответ:

1. Налоговая отчетность и уплата налогов.

Как указано в запросе, завершение реорганизации планируется в ноябре 2015 года. Следовательно, последним налоговым периодом ООО «Волна» по налогу на прибыль, транспортному налогу, земельному налогу будет период январь – ноябрь 2015 года. По НДС последний налоговый период, за который должно отчитаться ООО «Волна» будет – 3 квартал 2015 года. Сроки подачи налоговых деклараций и уплаты налогов, в Вашем случае, приведены ниже.

В соответствии с п. ст. 363, 363.1 НК РФ, ст. 3 Закон Кемеровской области от 28.11.2002 N 95-ОЗ «О транспортном налоге» уплата транспортного налога производится организациями не позднее 1 февраля года следующего за налоговым периодом, налоговая декларация представляется до 1 февраля года следующего за налоговым периодом. Авансовые платежи по транспортному налогу подлежат уплате до 1 числа второго месяца следующего за окончанием отчетного периода.

Следовательно, на момент реорганизации (ноябрь 2015 года) у ООО «Волна» должна быть исполнена обязанность по уплате авансового платежа (до 1 ноября 2015 года).
Обязанность по уплате налога за последний налоговый период (январь – ноябрь 2015 года), а так же подачи налоговой декларации может выполнить:
— либо ООО «Волна», но в срок до окончания реорганизации;
— либо ООО «Атланта», в срок до 01.02.16г.
Особенности заполнения декларации, в случае подачи ее правопреемником закреплены в Порядке заполнения декларации, утвержденном Приказом ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/[email protected]

В соответствии с п.3 ст. 398 НКРФ налоговая декларация представляется один раз в год до 1 февраля года следующего за налоговым периодом. Сроки уплаты налога устанавливаются местным законодательством (так, например, в соответствии с Постановление Кемеровского городского Совета народных депутатов от 30.09.2005 N 263 земельный налог по земельным участкам, находящимся в г. Кемерово подлежит уплате до 1 февраля года следующего за налоговым периодом).
В рассматриваемом случае порядок представления деклараций и уплаты налога за последний налоговый период (январь – ноябрь 2015 года) аналогичен приведенному выше (по транспортному налогу).

Примечание: см. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.04.2010 №16-15/[email protected]

1.5. Подача сведений о доходах физических лиц (форма 2- НДФЛ)

2. Бухгалтерская отчетность.

При реорганизации в форме присоединения реорганизуемая организация (ООО «Волна»), прекращающая свою деятельность, составляет заключительную бухгалтерскую отчетность на день, предшествующий дате внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении ее деятельности за период с 1 января текущего года до даты окончания реорганизации (п. 2, 3 ст. 16 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее по тексту Закон 402-ФЗ).
Следовательно, в Вашем случае, ООО «Волна» обязан представить бухгалтерскую отчетность в ноябре 2015 года (на дату окончания реорганизации) за период январь – ноябрь 2015 года.
Заключительная отчетность составляется в соответствии с ПБУ 4/99, Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н).
Следует отметить, что заключительная отчетность представляется в полном объеме (Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах и Приложения к ним), так как иного состава отчетности законодательно не закреплено, в том числе и при реорганизации.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Отчетность правопреемника формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения числовых показателей заключительной отчетности прибывающей фирмы с учетом отраженных ею в бухучете операций. При этом суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках правопреемника и присоединяющейся фирмы за отчетные периоды до даты госрегистрации прекращения деятельности не производится.

Источники


  1. Ушаков, Н.А. Международное право; Institutiones, 2011. — 304 c.

  2. Коряковцев, В.В. Суд присяжных в России: история и современность.-Спб.:Алеф-Пресс,2015. / В.В. Коряковцев. — Москва: СИНТЕГ, 2015. — 341 c.

  3. Правоведение. — Москва: Мир, 2008. — 319 c.
  4. Борисов, А. Н. Комментарий к Федеральному закону «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» / А.Н. Борисов. — М.: Юстицинформ, 2009. — 272 c.
Реорганизация в форме присоединения налоги
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here