Возврат излишне уплаченного налога на прибыль

Полезная юридическая информация по теме: "Возврат излишне уплаченного налога на прибыль" с описанием от профессионалов. На странице собрали данные по теме с комментариями профессионалов. Все вопросы вы можете задать дежурному юристу.

Возврат излишне уплаченного налога на прибыль

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

О возврате излишне уплаченного налога на прибыль

Декларации по налогу на прибыль по итогам отчетного периода подаются до 28 марта года, следующего за истекшим периодом.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 числа каждого месяца этого периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, вносят их до 28 числа месяца, следующего за тем, по итогам которого исчисляется налог.

По итогам отчетного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение этого периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного периода.

Заявление о зачете (возврате) излишне уплаченного налога подается налогоплательщиком в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

По мнению Президиума ВАС РФ, окончательный финансовый результат и размер налоговой обязанности по налогу на прибыль определяются налогоплательщиками в декларации. Основания для возврата излишне уплаченного налога наступают по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика с даты подачи декларации за соответствующий период, но не позднее 28 марта года, следующего за тем, когда образовалась переплата.

[2]

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Бухгалтерский учет несвоевременно возвращенного НДС

Порядок возврата излишне уплаченных налогов (сборов)

Порядок возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа установлен ст. 78 Налогового кодекса РФ. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ). При этом:

— возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (абз. 2 п. 6 ст. 78 НК РФ);

— заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Учитывая данные нормы, а также положение абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ о проведении по предложению налогового органа или налогоплательщика совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам при обнаружении фактов излишней уплаты налогов, при направлении заявления на возврат излишне уплаченного НДС организации целесообразно самостоятельно инициировать проведение сверки расчетов по налогам, сборам, пеням.

Налоговый орган обязан осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта (пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждена Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/[email protected] Формат и Порядок передачи акта в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи утверждены Приказами ФНС России от 04.10.2010 N ММВ-7-6/[email protected] и от 29.12.2010 N ММВ-7-8/[email protected] соответственно.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. При этом налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о своем решении в письменной форме в течение пяти дней со дня его принятия (п. п. 8, 9 ст. 78 НК РФ, Приложения N 6, N 7 к Приказу ФНС России от 25.12.2008 N ММ-3-1/[email protected] «О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам»).

При возврате суммы излишне уплаченного налога с нарушением установленного п. 6 ст. 78 НК РФ срока на сумму, не возвращенную в установленный месячный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ) .

В рассматриваемом случае сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату организации в месячный срок со дня получения налоговым органом заявления о возврате налога (28.01.2013), т.е. не позднее 28.02.2013. Указанная сумма возвращена 29.03.2013, т.е. с нарушением установленного срока. Просрочка возврата составила 28 дней, в связи с чем организации уплачены проценты в сумме 57,75 руб. (9000 руб. x 8,25% / 360 дн. x 28 дн.). В отношении порядка расчета процентов за несвоевременный возврат суммы излишне уплаченного/взысканного налога см. Письма Минфина России от 14.01.2013 N 03-02-07/1-7, ФНС России от 08.02.2013 N НД-4-8/1968. Судебная практика по данному вопросу приведена в Энциклопедии спорных ситуаций.

Бухгалтерский учет и отчетность

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета расчетов с бюджетом по НДС рабочим планом счетов может быть предусмотрен к счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Перечисление НДС в бюджет отражается бухгалтерской записью по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Получение из бюджета суммы, подлежащей возврату, отражается записью по дебету счета 51 и кредиту счета 68.

Читайте так же:  Сколько налог за земельный участок

Инструкция по применению Плана счетов прямо не предусматривает счетов для учета расчетов по выплате процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов. Считаем, что организация вправе отражать расчеты по таким суммам на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Полученная организацией сумма процентов в связи с несвоевременным возвратом излишне уплаченной суммы НДС признается прочим доходом организации на дату ее получения и отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 7, 10.6, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Налог на прибыль организаций

Суммы процентов, полученных из бюджета в соответствии с требованиями ст. 78 НК РФ, в доходах при определении налоговой базы не учитываются (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Сумма процентов, полученных организацией за просрочку возврата излишне уплаченной суммы НДС, в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов, а в целях налогообложения прибыли не учитывается. В результате возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА), который отражается по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-НДС «Расчеты по НДС»;

68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату перечисления НДС за IV квартал 2012 г.
Уплачен НДС в бюджет 68-НДС 51 139 000 Выписка банка по расчетному счету
На дату возврата налога и перечисления процентов
Отражен возврат из бюджета излишне перечисленной суммы налога 51 68-НДС 9 000 Выписка банка по расчетному счету
Получена сумма процентов за просрочку возврата налога 51 76 57,75 Выписка банка по расчетному счету
Признан прочий доход в сумме полученных процентов 76 91-1 57,75 Бухгалтерская справка
Отражен ПНА (57,75 x 20%) 68-пр 99 11,55 Бухгалтерская справка-расчет

Если указанные проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (п. 12 ст. 78 НК РФ) (см. также Письмо Минфина России от 03.07.2009 N 03-02-08/59).

Л.В.Гужелева, консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Возврат налога на прибыль

Переплата по налогу на прибыль: зачесть, вернуть, списать

Согласно ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по этим налогам и сборам. Например, переплату по налогу на прибыль можно зачесть в счет уплаты по этому же налогу или иным налогам, относящимся к федеральным. Налоговый кодекс не ограничивает возможность провести зачет в зависимости от того, в какой бюджет бюджетной системы РФ подлежит уплате федеральный налог. Таким образом, налог на прибыль организаций, являющийся федеральным, излишне уплаченный в бюджет одного субъекта РФ, может быть зачтен в счет предстоящих платежей по этому налогу в бюджет другого субъекта РФ с учетом положений п. п. 4 и 5 ст. 78 НК РФ.

Наш журнал не первый раз обращается к этой теме . Сегодня мы ответим на конкретные вопросы, связанные с зачетом (возвратом) излишне уплаченного налога на прибыль, а также рассмотрим ситуацию со списанием переплаты, срок обращения за возвратом которой истек.

См. статьи «Как вернуть или зачесть излишне уплаченные суммы налога», «Срок подачи заявления о возврате (зачете) переплаты по налогу», 2011, N 2.

Пени за период принятия налоговым органом решения о зачете

В силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Данная обязанность должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 45 обязанность считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Налоговым кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения названной обязанности.

Порядок проведения зачета сумм излишне уплаченных налогов установлен ст.

Переплата по налогу на прибыль

78 НК РФ, согласно п. 1 которой зачет излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

По общему правилу Налоговый кодекс не запрещает зачесть налоги в уплату соответствующих видов налогов между федеральным бюджетом, региональным и местным бюджетами. Приказ Минфина России от 05.09.2008 N 92н предусматривает проведение межрегионального зачета — производимого налоговыми органами, находящимися на территориях различных субъектов РФ.

«Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации».

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании его письменного заявления по решению налогового органа, которое должно быть принято в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика (п. 4 ст. 78 НК РФ). Налоговый орган не вправе самостоятельно (без указанного заявления) производить зачет.

К сведению. Пункт 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 гласит: срок на зачет суммы излишне уплаченного налога начинает исчисляться со дня подачи заявления о зачете, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена согласно ст. 88 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 57 НК РФ определено, что при уплате налога с нарушением срока налогоплательщику начисляются пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ. Пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению предписанными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Конституционный Суд в Определении от 04.07.2002 N 202-О указал, что пеня является дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок при задержке уплаты налога.

Таким образом, если налог зачисляется в бюджеты разных субъектов и решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по этому налогу принято налоговым органом в назначенные ст. 78 НК РФ сроки, но после установленного срока уплаты налога, то со дня, следующего за установленным днем уплаты налога, до дня принятия такого решения налоговым органом будут начислены пени на сумму образовавшейся недоимки.

Например, 20.01.2011 организация по каналу электронной связи отправила в налоговый орган заявление о зачете суммы переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты НДС. Решение о зачете принято налоговым органом 31.01.2011, за период с 21.01.2011 по 31.01.2011 организации начислены пени. Заявление о зачете было подано 20 января, то есть в последний день установленного срока уплаты НДС (до возникновения недоимки по этому налогу). Налоговый орган не нарушил срок для принятия решения (в течение 10 дней) о зачете сумм излишне уплаченного налога на прибыль организаций в счет уплаты НДС и пени за просрочку исполнения обязанности уплаты налога начислил правильно. Такое мнение высказал Минфин в Письме от 25.07.2011 N 03-02-07/1-260. Здесь же он уточнил, что НК РФ не предусмотрен пересчет сумм пеней, начисленных до момента принятия налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченного налога, в рассматриваемых обстоятельствах (аналогичное мнение высказано финансистами в Письме от 02.08.2011 N 03-02-07/1-273).

Читайте так же:  Можно ли перейти на пенсию умершего мужа

Однако арбитры по данному вопросу высказывают иное мнение. Например, ФАС ПО в Постановлении от 15.05.2008 N А57-14501/07-17, признавая начисление налоговым органом пени неправомерным, исходил из наличия переплаты по налогу в более ранние периоды в сумме, достаточной для покрытия образовавшейся недоимки по другим налогам. Кроме того, налогоплательщик направил заявление о зачете сумм переплаты одного налога в уплату другого до наступления срока уплаты последнего, следовательно, своевременно исполнил обязанность по уплате вышеуказанного налога.

Переплата по налогу на прибыль, срок обращения за возвратом которой истек

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

На практике нередки ситуации, когда в карточке лицевого счета организации числится переплата по налогу на прибыль. Размер имеющейся переплаты подтвержден актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. При этом срок обращения за возвратом переплаты истек, в связи с чем организация планирует ее списать.

Можно ли отнести списываемую переплату по налогу на прибыль с истекшим сроком давности к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль?

Вот что сообщает Минфин (см. Письмо от 08.08.2011 N 03-03-06/1/457). Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что расходами, уменьшающими налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль, признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая, что в течение трех лет налогоплательщик не обратился в налоговый орган за возвратом переплаты по налогу, сумма указанной переплаты не является дебиторской задолженностью, не признается безнадежным долгом по п. 2 ст. 266 НК РФ и не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Кроме того, согласно п. 4 ст. 270 НК РФ расходы в виде суммы налога на прибыль не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

«Налог на прибыль:

учет доходов и расходов»

Что делать, если переплатили налог — как вернуть или зачесть переплату

Service Temporarily Unavailable

Вы можете оставить комментарий к данной теме после регистрации. Зарегистрированным пользователям доступно больше возможностей. Перейти к регистрации.

Возврат излишне уплаченного налога на прибыль без начисления процентов

ПЕРВЫЙ СТОЛИЧНЫЙ ЮРИДИЧЕСКИЙ ЦЕНТР
г. Москва, Георгиевский пер., д.1, стр.1, 2 этаж
(495 ) 649-41-49; (495 ) 649-11-65

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД МОСКОВСКОГО ОКРУГА

от 20 апреля 2010 г. N КА-А40/3651-10

Дело N А40-52797/09-115-294

Резолютивная часть постановления объявлена 19 апреля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 20 апреля 2010 года.

Федеральный арбитражный суд Московского округа

председательствующего-судьи Власенко Л. В.,

судей Буяновой Н. В., Нагорной Э. Н.

при участии в заседании:

от истца: не явился, извещен,

от ответчика: Рожкова Д. А. ( дов. от 31.12.09 г.),

рассмотрев 19 апреля 2010 г. в судебном заседании кассационную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5, заинтересованного лица

на решение от 10.09.2009 г.

Арбитражного суда г. Москвы,

принятое судьей Шевелевой Л. А.,

на постановление от 25.01.10 г.

Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Сафроновой М. С., Румянцевым П. В., Яковлевой Л. Г.

по заявлению ОАО « Первоуральский новотрубный завод»

об обязании начислить и уплатить проценты

к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5

Открытое акционерное общество « Первоуральский новотрубный завод» ( далее — заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением ( с учетом уточнений, принятых судом) об обязании Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 ( далее — налоговый орган, Инспекция) начислить и уплатить проценты, предусмотренные п. 5 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации ( далее — НК РФ), в размере 1 843 571,18 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 10.09.2009 г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2010 г., требования Общества удовлетворены.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ( далее — АПК РФ) в связи с кассационной жалобой Инспекции, в которой излагается просьба решение и постановление судебных инстанций отменить как принятые с неправильным применением норм материального и процессуального права, принять новый судебный акт об отказе Обществу в удовлетворении требований.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Доводы кассационной жалобы проверены в отсутствие представителей заявителя на основании ч. 3 ст. 284 АПК РФ при наличии доказательств его надлежащего извещения о времени и месте судебного разбирательства.

Отзыв на кассационную жалобу Обществом не представлен.

Изучив материалы дела, проверив доводы кассационной жалобы, заслушав представителя налогового органа, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены принятых по делу и обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Свердловской области от 15.10.2007 г., оставленным без изменения Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.11.2008 г. N 7841/08 требование заявителя о признании недействительным решения УФНС России по Свердловской области от 28.04.2007 г. N 06-37/6, на основании которого Инспекцией в адрес заявителя выставлено требование N 6 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 23.05.2007 г. ( исполнено налогоплательщиком в полном объеме), в части, касающейся доначисления налога на прибыль, удовлетворено.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21, пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ ( в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне взысканных налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне взысканных сумм налогов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Порядок возврата излишне взысканных сумм налога, сбора, пеней и штрафа установлен в ст. 79 НК РФ.

Как установлено судами, заявитель на основании ст. 79 НК РФ обратился в налоговый орган с заявлением от 19.02.2009 г. о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций, а также о начислении в порядке п. 5 ст. 79 НК РФ процентов.

Судами установлен факт возврата налоговым органом заявителю излишне взысканных сумм налога, пени и штрафа по платежным поручениям от 20.03.2009 г., которым судами дана соответствующая оценка. При этом судами указано, что проценты, за несвоевременный возврат излишне взысканных сумм налога, пени и штрафа налоговым органом не уплачены.

Читайте так же:  Заморозят ли пенсию работающим пенсионерам

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 27.12.2005 г. N 503-О, вопросы возврата излишне уплаченной и излишне взысканной сумм налога урегулированы в статьях 78 и 79 НК РФ. В частности, ими установлено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами ( пункт 4 статьи 79), сумма же излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату без начисления процентов, за исключением случаев начисления процентов за каждый день нарушения срока возврата ( пункты 2 и 9 статьи 78).

Таким образом, регулируя основания, условия и порядок возврата излишне взысканного налога, в частности предусматривая начисление процентов на сумму излишне взысканного налога, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии для защиты прав граждан и юридических лиц от незаконных действий ( бездействия) органов государственной власти, направленные на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации, согласно которым каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями ( или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц, в том числе злоупотреблением властью, а также закрепленного в статье 35 ( часть 1) Конституции Российской Федерации принципа охраны права частной собственности законом. Следовательно, положение абзаца первого пункта 4 статьи 79 НК РФ предполагает обязанность налоговых органов осуществить возврат сумм налога, перечисленных налогоплательщиком в бюджет на основании требования об уплате налога, признанного впоследствии незаконным ( недействительным), с начисленными на них процентами.

Таким образом, действующим законодательством прямо предусмотрено, что излишне взысканная сумма налога при отсутствии недоимок по налогам и пеням подлежит возврату налогоплательщику с процентами, которые начисляются со дня, следующего за днем взыскания.

Установив факт излишне взысканных сумм налога на прибыль и пеней, суды, правильно применив положения ст. 79 НК РФ, пришли к обоснованному выводу о том, что на указанные суммы подлежат начислению проценты.

Расчет процентов проверен судами, соответствует требованиям статьи 79 НК РФ и признан верным.

Суд кассационной инстанции считает, что судами при рассмотрении спора правильно в соответствии с положениями ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ определен предмет доказывания по делу, установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, и сделан правильный вывод по делу.

Кассационная жалоба налогового органа является выражением несогласия с выводами судебных инстанций, с изложением фактических обстоятельств по делу, при этом в ней не содержится доводов и доказательств, опровергающих установленные судебными инстанциями обстоятельства и выводы судебных инстанций, а также мотивов, которые в соответствии со ст. 288 АПК РФ могли бы являться основанием для отмены принятых по делу и обжалуемых судебных актов.

Иная оценка налоговым органом установленных судами обстоятельств, а также иное толкование законодательства не свидетельствует о судебной ошибке и не может служить основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

Оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 176, 284 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

решение Арбитражного суда г. Москвы от 10 сентября 2009 г. и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25 января 2010 г. по делу N А40-52797/09-115-294 оставить без изменения, а кассационную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 5 — без удовлетворения.

По всем вопросам можно записаться на прием к специалистам по телефонам:

(495 ) 64 — 911 — 65 или 649 — 41 — 49 или (985 ) 763 — 90 — 66
Внимание! Консультация платная.

Бесплатно Вы можете задать свой вопрос в разделе « Вопрос адвокату»

С аналогичной тематикой и практикой нашего Центра по теме НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ — вы можете ознакомиться ниже, перейдя по ссылке:

Переплата по налогу на прибыль

Многие компании сталкиваются с переплатой по налогу на прибыль. Такая переплата может возникнуть как при уплате авансовых платежей, так и при окончательной уплате налога на за год. Причины переплаты могут быть различны: это и счетная ошибка, и ошибочное перечисление денежных средств дважды, и образование переплаты за прошлые налоговые периоды. Переплата образуется, если вы уплатили большую сумму налога, пеней, штрафа, чем требуется согласно законодательству. Излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

В налоговом законодательстве предусмотрено два варианта действий налогоплательщика в данном случае:

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам.

Наличие переплаты подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

В п. 14 ст. 78 Налогового кодекса предусмотрено, что правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей по налогу.

При буквальном прочтении это означает, что так же, как и в случае с излишней уплатой непосредственно налога, налогоплательщику необходимо подать заявление на возврат или зачет переплаты.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения инспекцией заявления о возврате. Срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 НК РФ, при представлении налоговой декларации исчисляется с момента завершения камеральной проверки либо с момента, когда она должна была быть завершена в соответствии со ст. 88 НК РФ.

Некоторые налогоплательщики самовольно не доплачивают налоги в связи с образовавшейся переплатой. Однако такая возможность в налоговом законодательстве не предусмотрена. И в этом случае возможны риски доначисления налога и штрафных санкций.

Возврат или зачет переплаты осуществляется на основании решения ИФНС.

В заключение следует отметить, что налогоплательщик должен осуществлять возврат или зачет переплаты по налогу на прибыль на основании Налогового кодекса. В случае, если налоговый орган безосновательно отказывает в возврате или зачете, следует обращаться в суд. При этом недоплата налога или авансовых платежей с целью сокращения переплаты может не привести к желаемому результату, поскольку такие действия в НК РФ не предусмотрены.

Как зачесть или вернуть переплату по налогу на прибыль

Вернуть (зачесть) переплату по налогу на прибыль несложно. Для этого нужно заполнить заявление по установленной форме и подать его в инспекцию в течение трех лет со дня уплаты налога. Если инспекция вам отказала в возврате (зачете), вы можете обратиться в суд. Срок на обращение в суд — три года со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении вашего права на возврат (зачет). После истечения этого срока вернуть (зачесть) переплату нельзя. Если переплата возникла из-за ошибки в декларации, то сначала вы должны представить уточненную декларацию, в которой исправлена ошибка. После этого подайте заявление на возврат (зачет) возникшей переплаты. Если вы подали заявление на возврат, а у вас есть задолженность по платежам в бюджет, то сумму излишне уплаченного налога инспекция в первую очередь зачтет в счет погашения задолженности. Вам вернут только оставшуюся после зачета часть.

Читайте так же:  Как можно узнать пенсионные накопления

Как вернуть переплату по налогу на прибыль

Для возврата переплаты по налогу на прибыль вам необходимо подать в инспекцию заявление по установленной форме (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Если переплата возникла из-за ошибки в декларации, то сначала вы должны подать в налоговый орган уточненную декларацию, в которой вы исправили ошибку (п. 1 ст. 81 НК РФ). После этого подайте заявление о возврате.

Как оформить заявление на возврат переплаты по налогу на прибыль

[1]

Форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога утверждена Приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/[email protected] (Приложение N 8).

Заполнить ее несложно. Помимо реквизитов вашей организации вам необходимо указать размер переплаты, период, за который она образовалась, КБК излишне уплаченного налога, сведения о счете в банке, на который необходимо перечислить средства. После составления заявления на нем проставляются дата и подпись налогоплательщика либо его представителя.

Как подать заявление на возврат переплаты

Представить заявление в инспекцию можно одним из следующих способов (п. 6 ст. 78 НК РФ):

  • в бумажном виде: лично (через представителя) в налоговый орган или по почте;
  • по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью;
  • через личный кабинет налогоплательщика.

Срок подачи заявления о возврате переплаты

Срок подачи в налоговый орган заявления о возврате — три года со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Если инспекция вам отказала в возврате или вы не получили ответ, вы можете обратиться в суд (п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Срок на обращение в суд — три года со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении вашего права на возврат (п. 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письмо Минфина России от 01.02.2016 N 03-02-08/4405).

При этом важно помнить, что в суде нужно будет доказать, что со дня, когда вы узнали (должны были узнать) о нарушении вашего права на возврат, трехлетний срок еще не истек. Также вы должны доказать, что у вас действительно существует переплата. В противном случае в возврате будет отказано.

Как исчисляется срок подачи заявления о возврате переплаты, если налог по итогам года меньше уплаченных авансовых платежей

Срок подачи в налоговый орган заявления о возврате в таком случае составляет три года с даты подачи декларации по итогам года, но не позднее установленного срока ее представления (Определение Верховного Суда РФ от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10, Письмо Минфина России от 15.06.2012 N 03-03-06/1/309, Информация ФНС).

Как вернуть налог, если переплата возникла после зачета

Если в счет предстоящих платежей или задолженности по налогу на прибыль был произведен зачет имеющейся переплаты, а после вы подали уточненную декларацию с суммой налога к уменьшению, то в результате у вас образуется переплата по налогу, по которому ранее был произведен зачет. Такую переплату вы можете вернуть (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.11.2011 N 8395/11). В этом случае срок на обращение с заявлением в налоговый орган составит три года с даты, когда инспекция произвела зачет (пп. 4 п. 3 ст. 45, п. 7 ст. 78 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 10.11.2011 N 8395/11).

Например, в счет уплаты налога на прибыль инспекцией была зачтена переплата по НДС, числившаяся за организацией.

Позже организация представила в инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль, по которому ранее был произведен зачет, с суммой налога к уменьшению.

Организация вправе обратиться в инспекцию за возвратом образовавшейся переплаты по налогу на прибыль в течение трех лет с даты, когда инспекция произвела зачет.

Результат рассмотрения заявления о возврате переплаты

Решение о возврате переплаты должно быть принято налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня получения от вас заявления о возврате (п. 6 ст. 6.1, п. 8 ст. 78 НК РФ).

В этом случае переплату вам перечислят в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления на возврат (п. 6 ст. 78 НК РФ).

После подачи заявления инспекция может предложить вам провести совместную сверку расчетов по налогам, пеням и штрафам. В этом случае инспекция вернет переплату только после подписания акта сверки (п. п. 3, 8 ст. 78 НК РФ).

Если переплата следует из декларации, в том числе уточненной, то деньги будут перечислены на ваш расчетный счет в течение месяца со дня получения заявления на возврат, но не ранее чем со дня окончания камеральной проверки этой декларации, либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ (п. 6 ст. 78 НК РФ, п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Если указанные сроки возврата будут нарушены, то на не возвращенную вовремя сумму начисляются проценты за каждый календарный день просрочки (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Вы должны помнить, что если у вас есть недоимка по иным федеральным налогам, а также задолженность по пеням по федеральным налогам и штрафам, то инспекция вернет переплату по налогу на прибыль только после зачета недоимки (задолженности) (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Инспекция может отказать вам в возврате переплаты. О своем решении инспекция обязана вам сообщить в течение пяти рабочих дней с даты его вынесения. Отказ должен быть обоснованным. Причина отказа будет указана в решении (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ).

Отказ в возврате вы можете обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

Кроме того, в таком случае вы можете обратиться в суд за возвратом налога (п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Как зачесть переплату по налогу на прибыль

Для зачета переплаты по налогу на прибыль вам необходимо подать в инспекцию заявление по установленной форме (п. п. 4, 5 ст. 78 НК РФ).

Если переплата возникла из-за ошибки в декларации, то сначала вы должны подать в налоговый орган уточненную декларацию, в которой вы исправили ошибку (п. 1 ст. 81 НК РФ). После этого подайте заявление о зачете.

Переплату по налогу на прибыль вы можете зачесть в счет погашения недоимки по налогу на прибыль или по иным федеральным налогам, пеням и штрафам по ним же. Также вы можете зачесть эту переплату в счет предстоящих платежей по федеральным налогам (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Как оформить заявление на зачет переплаты

Форма заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога утверждена Приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/[email protected] (Приложение N 9).

Читайте так же:  Какие дети имеют право на алименты

Заполнить ее несложно. Помимо реквизитов вашей организации, вам также необходимо указать размер переплаты, период, за который она образовалась, КБК излишне уплаченного налога, КБК платежа, в счет которого происходит зачет. После составления заявления на нем проставляются дата и подпись налогоплательщика либо его представителя.

Как подать заявление на зачет переплаты

Представить заявление в инспекцию можно одним из следующих способов (п. п. 4, 5 ст. 78 НК РФ):

  • в бумажном виде: лично (через представителя) в налоговый орган или по почте;
  • по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью;
  • через личный кабинет налогоплательщика.

Помните, что если у вас есть задолженность (недоимка) по иным федеральным налогам, пеням по федеральным налогам и штрафам, то зачет переплаты в счет ее погашения инспекция должна произвести самостоятельно. Сделать это она может не более чем за три года со дня уплаты налога в излишнем размере. Также вы можете подать заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Срок подачи заявления на зачет переплаты

Срок подачи в налоговый орган заявления о зачете — три года со дня уплаты налога в излишнем размере (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Если инспекция вам отказала в зачете переплаты или вам не ответили, то с требованием обязать налоговый орган произвести зачет вы можете обратиться в суд (п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Срок на обращение — три года со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении вашего права на зачет. Это следует из п. 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

При этом важно помнить, что в суде нужно будет доказать, что со дня, когда вы узнали (должны были узнать) о нарушении вашего права на зачет, трехлетний срок еще не истек. Также вы должны доказать, что у вас действительно существует переплата. В противном случае в зачете будет отказано.

Как исчисляется срок подачи заявления о зачете переплаты, если налог по итогам года меньше уплаченных в течение года авансовых платежей

Срок подачи в налоговый орган заявления о зачете переплаты в таком случае — три года с даты подачи декларации по итогам года, но не позднее установленного срока ее представления. Такой вывод можно сделать из Определения Верховного Суда РФ от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, Постановления Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10, Письма Минфина России от 15.06.2012 N 03-03-06/1/309, Информации ФНС.

Как зачесть налог, если переплата возникла после зачета

Если в счет предстоящих платежей или задолженности по налогу на прибыль был произведен зачет имеющейся переплаты, а после вы подали уточненную декларацию с суммой налога к уменьшению, то в результате у вас образуется переплата по налогу, по которому ранее был произведен зачет. Такую переплату вы можете зачесть (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.11.2011 N 8395/11). В этом случае срок на обращение с заявлением в налоговый орган составит три года с даты, когда инспекция произвела зачет (пп. 4 п. 3 ст. 45, п. 7 ст. 78 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 10.11.2011 N 8395/11).

Например, в счет уплаты налога на прибыль инспекцией была зачтена переплата по НДС, числившаяся за организацией.

Позже организация представила в инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль, по которому ранее был произведен зачет, с суммой налога к уменьшению.

Организация вправе обратиться в инспекцию за зачетом образовавшейся переплаты по налогу на прибыль в течение трех лет с даты, когда инспекция произвела зачет.

Результат рассмотрения заявления о зачете переплаты

[3]

Решение о зачете переплаты должно быть принято налоговым органом в течение 10 рабочих дней с момента подачи заявления о зачете или со дня подписания совместного акта сверки, если такая сверка проводилась (п. 6 ст. 6.1, п. п. 4, 5 ст. 78 НК РФ).

Если переплата следует из декларации, в том числе уточненной, то решение о зачете должно быть принято в течение 10 рабочих дней со дня получения инспекцией заявления, но не ранее чем со дня окончания камеральной проверки этой декларации или истечения срока, установленного для ее проведения ст. 88 НК РФ (п. 6 ст. 6.1, п. п. 4, 5 ст. 78 НК РФ, п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Инспекция также может отказать в зачете переплаты. О принятом решении вам должны сообщить в течение пяти рабочих дней с даты его вынесения (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ). Отказ должен быть обоснованным. Причина отказа будет указана в решении.

Отказ в зачете вы можете обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

Кроме того, вы можете обратиться в суд с требованием обязать налоговый орган произвести зачет (п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).


Как зачесть или вернуть переплату авансовых платежей по налогу на прибыль

Зачет или возврат переплаты по авансовым платежам по итогам отчетных периодов осуществляется в том же порядке, что и зачет (возврат) переплаты по налогу на прибыль (по итогам года) (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Переплата по авансовым платежам может образоваться в случае, если, например:

  • по итогам текущего отчетного периода полученная прибыль меньше, чем прибыль по итогам предыдущего отчетного периода (или получили убыток);
  • авансовый платеж за текущий квартал меньше общей суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченной в течение этого же квартала;
  • вы ошибочно перечислили большую сумму авансового платежа, чем положено;
  • допустили ошибки в декларации.
Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Обратите внимание, что если авансовый платеж по итогам квартала меньше суммы ежемесячных авансовых платежей, которую вы уплачивали в течение этого квартала, вам все равно придется уплачивать ежемесячные авансовые платежи в следующем квартале. Это связано с тем, что ежемесячные авансовые платежи текущего отчетного периода рассчитываются исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале (п. 2 ст. 286 НК РФ). Возникшую переплату можно зачесть или вернуть в общем порядке.

Источники


  1. Настольная книга судебного пристава-исполнителя. — М.: БЕК, 2014. — 752 c.

  2. Ивакина, Н.Н. Основы судебного красноречия (риторика для юристов); М.: Юристъ, 2012. — 384 c.

  3. Рассказов, Л. П. Теория государства и права / Л.П. Рассказов. — М.: Инфра-М, РИОР, 2014. — 480 c.
  4. Додонов Большой юридический словарь / Додонов, В.Н. и. — М.: ИНФРА-М, 2013. — 790 c.
Возврат излишне уплаченного налога на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here